Дипломная работа: Анализ внеоборотных активов (на примере ОАО "Дакгомз")
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
11
основный капитал предприятия, отраженный в бухгалтерском балансе. С таких
позиций внеоборотные активы — это определенная стоимостная оценка
элементов основного капитала, принятая действующими условиями ведения
хозяйства. Поэтому можно утверждать, что внеоборотные активы — это
совокупность фундаментальных имущественных ценностей предприятия,
многократно участвующих в хозяйственной производственно-коммерческой
деятельности с целью получения положительного финансового результата
(прибыли).
Следует согласиться с Селезневой Н.Н. и Ионовой А.Ф., о том, что
внеоборотные активы характеризуются рядом особенностей. Так данные
активы имеют следующие положительные особенности:
1. они практически не подвержены потерям от инфляции, поэтому
лучше защищены от нее;
2. им присущ меньший коммерческий риск потерь в процессе
операционной деятельности предприятия; они практически защищены от
недобросовестных действий партнеров по операционным коммерческим
сделкам;
3. эти активы способны генерировать стабильную прибыль, обеспечивая
выпуск различных видов продукции в соответствии с конъюнктурой товарного
рынка;
4. они способствуют предотвращению (или существенному снижению)
потерь запасов товарно-материальных ценностей предприятия в процессе их
хранения;
5. им присущи большие резервы существенного расширения объема
операционной деятельности в период подъема конъюнктуры товарного рынка.
5
Вместе с тем, внеоборотные активы в процессе текущей операционной
деятельности имеют ряд недостатков:
1. они подвержены моральному износу (особенно активная часть
5
Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Анализ финансовой отчетности организации. – М.: Юнити-Дана, 2011.
с.238
12
производственных основных средств и нематериальные операционные активы),
в связи с чем, даже будучи временно выведенными из эксплуатации, эти виды
активов теряют свою стоимость;
2. эти активы тяжело поддаются оперативному управлению, так как
слабо изменчивы в структуре в коротком периоде; в результате этого любой
временный спад конъюнктуры товарного рынка приводит к снижению уровня
полезного их использования, если предприятие не переключается на выпуск
других видов продукции;
3. в подавляющей части они относятся к группе слаболиквидных
активов и не могут служить средством обеспечения потока платежей,
обслуживающего операционную деятельность предприятия.
Разнообразие видов и элементов внеоборотных активов предприятия
определяет необходимость их предварительной классификации в целях
обеспечения целенаправленного управления ими. Классификация
внеоборотных активов предприятия по основным признакам представлена на
рисунке 1 приложения 1. Поясним суть данной классификации, представленной
в учебнике Бланка И.А. «Основы финансового менеджмента». С позиций
финансового менеджмента эта классификация строится по следующим
основным признакам.
6
По функциональным видам:
1. нематериальные активы. Они характеризуют внеоборотные активы
предприятия, не имеющие вещественной (материальной) формы,
обеспечивающие осуществление всех основных видов его хозяйственной
деятельности;
2. результаты исследований и разработок – данные по завершенным
научно-исследовательским разработкам, работам (НИОКР);
3. нематериальные и материальные поисковые активы – данные по
поиску, разведке месторождений полезных ископаемых, а также по
используемому при этом оборудованию;
6
Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. – М.: Эльга, 2013. с. 249
13
4. основные средства. Они характеризуют совокупность материальных
активов предприятия в форме средств труда, которые многократно участвуют в
производственном процессе и переносят на продукцию свою стоимость
частями;
5. доходные вложения в материальные ценности: данные по основным
средствам, предназначенным для получения дохода (сдачи в аренду);
6. финансовые вложения. Они характеризуют все приобретенные
предприятием финансовые инструменты инвестирования со сроком их
использования более одного года вне зависимости от размера их стоимости;
7. отложенные налоговые активы. По своей сути данные активы
представляют собой «предоплату» налога на прибыль;
8. прочие внеоборотные активы.
По характеру обслуживания отдельных видов деятельности
предприятия:
внеоборотные активы, обслуживающие операционную
деятельность (операционные внеоборотные активы). Данные активы
представляют долгосрочные активы, которые непосредственно используются в
производственно-коммерческой (основной) деятельности предприятия;
внеоборотные активы, обслуживающие инвестиционную
деятельность (инвестиционные внеоборотные активы). Данный вид
внеоборотных активов представляет собой активы формирующиеся в ходе
реального и финансового инвестирования. К таким активам относятся:
незавершенное строительство, финансовые вложения, оборудование к
установке;
внеоборотные активы, удовлетворяющие социальные потребности
персонала (непроизводственные внеоборотные активы). Суть активов данной
группы заключается в том, что они формируются на предприятии для
обслуживания его работников. К таким активам относят: спортивные
сооружения, оздоровительные комплексы, детские сады и т.п.
По характеру владения различают собственные внеоборотные активы
14
иарендуемыевнеоборотные активы. К собственным внеоборотным активам
относятся долгосрочные активы, принадлежащие предприятию по праву
собственности. При этом под арендуемыми внеоборотными активами
понимают активы, которые используются предприятиями по праву пользования
возникающего согласно договора аренды, заключаемого предприятием
ссобственником актива.
По характеру отражения износа внеоборотные активы делятся на
амортизируемые и неамортизируемыевнеоборотные активы. К
амортизируемым внеоборотным активам относятся нематериальные активы и
основные средства. Остальные виды внеоборотных активов являются
неамортизируемыми.
По формам залогового обеспечения кредита и особенностям
страхования: движимые внеоборотные активы; недвижимые внеоборотные
активы.
7
Однако стоит отметить, что это не единственная классификация
внеоборотных активов. В условиях перехода к МСФО, для классификации
внеоборотных активов, могут использоваться критерии классификации,
применяемые в Международных стандартах финансовой отчетности:
по типу собственности: собственные и арендованные внеоборотные
активы;
по назначению с точки зрения использования в финансово-
хозяйственной деятельности: объекты, используемые для собственных нужд;
предназначенные для продажи; сдаваемые в операционную аренду; сдаваемые в
финансовую аренду; находящиеся в процессе застройки, реконструкции,
модернизации;
по функциональному назначению: основные средства,
нематериальные активы, биологические активы, отсроченные (отложенные)
активы по налогу на прибыль, инвестиционная собственность, активы,
связанные с разведкой и разработкой месторождений полезных ископаемых,
7
Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. – М.: Эльга, 2013. с. 251
15
прочие внеоборотные активы.
Внеоборотные активы характеризуют совокупность имущественных
ценностей предприятия, многократно участвующих в процессе хозяйственной
деятельности и переносящих на продукцию использованную стоимость
частями. В частности, подразумевается, что часть внеоборотных активов в
процессе эксплуатации подвержена износу.
Обратимся к трактовке понятия «износ». Так согласно Баскаковой О.В.
под износом понимают частичную или полную утрату потребительских свойств
и стоимости, как в процессе эксплуатации, так и при бездействии
внеоборотного актива.
8
Различают два вида износа: физический и моральный.
Так физический износ представляет собой процесс, в результате которого
элементы внеоборотного активов становятся технически непригодными для
дальнейшего использования в производстве. Моральный износ представляет
собой процесс обесценивания актива вследствие появления более дешевого или
более современного (производительного) оборудования.
Также нельзя не упомянуть о необходимости оценки внеоборотных
активов, которая требуется в случае осуществления сделок по купле-продаже,
при операциях залога, при кредитовании и реструктуризации предприятии, при
определении вкладов в уставный капитал и т.п.
В российской практике, как отмечают Селезнева Н.Н. и Ионова А.Ф.
применяются следующие виды оценок внеоборотных активов
9
:
По первоначальной стоимости. Все внеоборотные активы
принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая формируется
одинаково для всех видов внеоборотных активов. Данная стоимость зависит от
источника поступления.
По остаточной стоимости. Данный вид оценки применяется к
основным средствам и нематериальным активам.
По текущей восстановительной стоимости. Данная оценка
8
Баскакова О.В. Экономика предприятия: Учебное пособие. - М.: 2013. с.44
9
Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Анализ финансовой отчетности организации. – М.: Юнити-Дана, 2011.
с. 255
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/1439