Заработная плата занимает особое место, так как составляет до 30 % всех затрат. За отчетный период произошло значительное увеличение заработной платы производственного характера в 2020 году на 5091,1 тыс. руб. или более 200 % и на 6512,9 тыс. руб. или более 260 % в 2021 году (2458,6 против 7549,7 и 8971,5 соответственно). Однако, стоит отметить, что между 2020 и 2021 годами уже не наблюдается такого резкого увеличения заработной платы, всего на 18,8%. Аналогичное увеличение произошло и со стороны отчислений на социальное страхование, относящееся к производству: так же на более, чем 200 % в 2020 году по сравнению с 2019 годом. В 2021 году, несмотря на рост заработной платы, произошло снижение суммы отчислений на социальное страхование. Это связано с тем, что в 2021 году ставка налога для предприятий, относящихся к категории малого бизнеса, была снижена с 15 % от фонда оплаты труда до 12 %.
Таблица 6
Анализ затрат предприятия
Наименование
показателя
|
Годы
|
Абсолютный прирост
|
Темп роста (%)
|
2019
|
2020
|
2021
|
2019/
2020
|
2020/
2021
|
2019/
2020
|
2020/
2021
|
Производственная себестоимость произведенной продукции (работ, услуг)
|
12848,1
|
23355,4
|
24077,1
|
10507,3
|
721,7
|
81,8
|
3,1
|
В том числе: производственные материальные затраты
|
5640,1
|
9774,3
|
7196,3
|
4134,2
|
-2578
|
73,3
|
-26,4
|
Из них: сырье и материалы
|
5640,1
|
9774,3
|
7196,3
|
4134,2
|
-2578
|
73,3
|
-26,4
|
Затраты на оплату труда производственного характера
|
2458,6
|
7549,7
|
8971,5
|
5091,1
|
1421,8
|
207,1
|
18,8
|
Отчисления на социальное страхование, относящееся к производству
|
368,8
|
1132,4
|
1076,6
|
763,6
|
-55,8
|
207,0
|
-4,9
|
Амортизация основных средств
|
2310,0
|
2910,3
|
2550,6
|
600,3
|
-359,7
|
26,0
|
-12,4
|
Прочие затраты производственного характера
|
2070,6
|
1988,7
|
4282,1
|
-81,9
|
2293,4
|
-4,0
|
115,3
|
Источник: составлено автором
На 26 % по сравнению с 2019 годом увеличилась в 2020 году сумма амортизации основных средств (2310,0 и 2910,3 тыс. руб. соответственно). Увеличение суммы амортизационных отчислений произошло за счет приобретения новых основных средств. В2021 году по сравнению с 2020 годом наблюдалось снижение суммы амортизации на 12,4 % и в целом между 2019 и 2021 годами рост амортизационных начислений увеличился на 10,4 %.
В 2020 году произошло некоторое уменьшение суммы прочих затрат производственного характера с 2070,6 тыс. руб. до 1988,7 тыс. руб. или на 4%, однако в 2021 году сумма прочих затрат производственного характера увеличилась более чем в 2 раза.
3.2. Результаты применения норм регулирования учета и контроля в области бухгалтерского учета, налогообложения, анализа и аудита в организации-места практики для формирования учетной политики, рабочего плана счетов и бухгалтерско-финансовой отчетности организации (ПК-14-В3, ПК-14-В4). Анализ финансовых результатов предприятия проводится по данным формы №2 «Отчет о финансовых результатах».
В таблице7 представлены фактически рассчитанные коэффициенты деловой активности за анализируемый период времени.
Таблица 7
Показатели деловой активности (оборачиваемости)
Показатель
|
Количество оборотов (скорость оборота в днях
|
2019
|
2020
|
2021
|
Коэффициент оборачиваемости
активов
|
0,43
|
848дн.
|
0,68
|
536дн.
|
0,69
|
529дн.
|
Коэффициент оборачиваемости
оборотных активов
|
0,80
|
456дн.
|
1,28
|
285дн.
|
1,18
|
309дн
|
Коэффициент оборачиваемости
собственного капитала
|
0,46
|
793дн.
|
0,77
|
474дн.
|
0,80
|
456дн.
|
Коэффициент оборачиваемости
материально- производственных запасов
|
4,8
|
76дн.
|
5,5
|
66дн.
|
5,8
|
63дн.
|
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности
|
201,8
|
2дн.
|
2,61
|
140дн.
|
10,7
|
34дн.
|
Источник: составлено автором
Показатели деловой активности говорят о низкой оборачиваемости средств предприятия. В среднем имущество предприятия оборачивается практически в среднем за 637 дней, т. е. раз в 1,7 года, за это период времени предприятие прокручивает все средства, вложенные в оборот, и получает доход.
Материально – производственные запасы оборачиваются в среднем за 68 дней, т.е. 5,4 раза в году.
Дебиторская задолженность оборачивается в среднем за 59 дней, т. е. 6,2 раза в году. Собственный капитал оборачивается в среднем за 574 дня, т. е. практически раз в 1,5 года.
Однако, необходимо отметить, что за период с 2019 по 2021 годы все - таки наблюдается хоть и незначительная, но все - таки тенденция повышения уровня деловой активности.
Расчет показателей финансовой устойчивости представлен в таблице 8.
Таблица 8
Расчет показателей финансовой устойчивости
Наименование показателя
|
Нормальное ограничение
|
Фактические значения показателя
|
2019 г.
|
2020 г.
|
2021 г.
|
Коэффициент капитализации
|
Не> 1.5
|
0.09
|
0.16
|
0.17
|
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования
|
>0.1;
Оптимально > либо = 0,5
|
0,8
|
0,8
|
0,7
|
Коэффициент финансовой независимости
|
> либо = 0,4-0,6
|
11,0
|
6,2
|
6,0
|
Коэффициент финансовой устойчивости
|
> либо = 0,6
|
1,0
|
0,9
|
0,9
|
Источник: составлено автором
Значения рассчитанных показателей существенно превышают необходимые оптимальные ограничения, что с одной стороны говорит о сверхвысокой финансовой устойчивости, но в то же время настораживает и, естественно возникает вопрос: в чем причина.
Во-первых, у предприятия достаточно собственных оборотных средств, о чем свидетельствуют значения коэффициентов обеспеченности собственными источниками финансирования, значения которых держатся стабильно на уровне 0,8 в 2019-2020 гг. и только в 2021 г. несколько снизился и составил 0,7.
В структуре пассивов предприятия значительно преобладают собственные источники финансирования, о чем говорит показатель финансовой независимости, который за весь период с 2019 по 2021 гг. был существенно высоким и не опускался ниже 6,0.
Это говорит о том, что предприятие финансово совершенно не зависит от внешних источников финансирования.
Данное предприятие абсолютно устойчиво, т. к. источником образования запасов являются собственные оборотные средства, отсутствуют кредиты и займы, уровень платежеспособности достаточно высокий, отсутствует зависимость от кредиторов.
Абсолютная устойчивость наблюдается тогда, когда ВА + З <СК, где ВА – это внеоборотные активы; З – запасы + НДС по приобретенным ценностям; СК – капитал и ресурсы.
Так, в данном случае, сумма внеоборотных активов и запасов с НДС значительно ниже суммы собственного капитала и ресурсов на всем протяжении исследуемого периода: 20642.0 <27231.0 в 2019 году; 19607,4 < 33306,1 в 2020 году и 18091,0 < 26994,0 в 2021 году.
Показатели рентабельности изучаются в динамике (таблица 9) и по их изменениям судят об эффективности ведения хозяйственной деятельности предприятия. За анализируемый период с 2019 г. по 2021 г. произошло снижение всех показателей рентабельности.
Так, рентабельность продукции снизилась на 18,4 %, что является отрицательным моментом для предприятия. Рентабельность продаж тоже снизилась на 17,4 % (с 18,9 % в 2019 г. до 1,5 % в 2021 г.).
Произошло существенное снижение и рентабельности собственного капитала с 9,3 в 2019 г. до 1,6 % в 2021 г., а также рентабельности внеоборотных активов предприятия (18,7 % и 3,2 % соответственно). Это означает, что активы используются не эффективно и предприятие не извлекает прибыль. Чем выше показатель рентабельности внеоборотных активов, тем выше эффективность. Отрицательный показатель свидетельствует о неэффективной экономической и финансовой политике предприятия и неправильной организации производства.
Таким образом, предприятие характеризуется очень низкой рентабельностью финансово – хозяйственной деятельности.
Таблица 9
Анализ показателей рентабельности предприятия
Показатели
Рентабельности
|
2019,
%
|
2020,
%
|
2021,
%
|
Отклонение
|
2019/2020
|
2020/2021
|
Рентабельность продукции, (Rпр)
|
20,4
|
1,3
|
2,0
|
- 19,1
|
0,7
|
Рентабельность продаж, (Rn)
|
18,9
|
1,0
|
1,5
|
- 17,9
|
0,5
|
Рентабельность собственного капитала, (Rск)
|
9,3
|
1,1
|
1,6
|
-8,2
|
0,5
|
Рентабельность оборотных активов, (Rоб)
|
16,5
|
1,7
|
2,3
|
- 14,8
|
0,6
|
Рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов, (Rв)
|
18,7
|
2,0
|
3,2
|
-16,7
|
1,2
|
Источник: составлено автором
Можно сделать вывод, что увеличение продаж услуг предприятия не привело в свою очередь к повышению рентабельности продаж, рентабельности активов и рентабельности собственного капиталаи, следовательно, значительно снизило инвестиционную привлекательность предприятия.
В связи с невысокой рентабельностью производственно–хозяйственной деятельности перед предприятием остро стоит задача оптимизации затрат и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности.
Из таблицы видно, что в 2020 г. произошло уменьшение балансовой прибыли на 2311,7 тыс. руб. по сравнению с 2019 г. В 2021 году сумма балансовой прибыли несколько увеличилась по сравнению с 2020 г. (472,7 и 312,2 соответственно). Однако, в целом, за период с 2019 г. по 2021 г. отмечается существенное снижение балансовой прибыли на 2151,2 тыс. руб. На снижение балансовой прибыли отрицательное влияние оказал рост себестоимости оказанных услуг и увеличение расходов периода. Таким образом, на прибыль основное влияние оказывают такие факторы, как себестоимость и издержки обращения.
Анализ ликвидности предприятия представлен в таблице 1. (см Приложение 4)
Анализ ликвидности, представленный в таблице 1, показал, что баланс предприятия можно назвать абсолютно ликвидным, так как соблюдаются все четыре неравенства на протяжении всего анализируемого периода.
В следующей таблице (таблица 10) представлены коэффициенты платежеспособности предприятия за анализируемый период времени.
Таблица 10
Коэффициенты платежеспособности предприятия за 2019 -2021 гг.
Коэффициенты платежеспособности
|
На начало периода
|
На конец периода
|
Отклонение
|
Общий показатель ликвидности, L1
|
34,66
|
3,74
|
- 30,92
|
Коэффициент абсолютной ликвидности, L2
|
55,01
|
3,34
|
-51,67
|
Коэффициент «критической оценки», L3
|
55,40
|
4,13
|
-51,27
|
Коэффициент текущей ликвидности, L4
|
58,04
|
3,93
|
-54,11
|
Коэффициент маневренности функционирующего капитала, L5
|
0,71
|
1,37
|
0,66
|
Доля оборотных средств в активах, L6
|
0,61
|
0,56
|
-0,05
|
Коэффициент обеспеченности собственными средствами, L7
|
0,95
|
0,75
|
-0,2
|