Содержание
Введение
1. Аудит депозитов юридических и физических лиц
2. Аудит расходов банка
Заключение
Задача
Список использованных источников
Введение
Депозитные операции отличаются от других пассивных операций по формированию привлеченных средств тем, что обладают накопительным и срочным характером, которые предопределяют состав и структуру ресурсов коммерческих банков.
Общие цели аудиторской проверки привлеченных средств определяют направления, по которым должен осуществляться аудит депозитных операций.
Депозитные счета - лишь часть счетов по привлеченным средствам, они отражают движение средств для целей накопления или получения повышенного дохода от временного отсутствия потребности в использовании средств. Цель открытия депозитных счетов для клиентов - хранение и получения дохода на срок или до востребования, для банка - формирование стабильных привлеченных ресурсов.
1. Аудит депозитов юридических и физических лиц
Нормативно-правовой базой аудита привлеченных банком депозитов юридических лиц и вкладов физических лиц выступают следующие основные документы:
1. Гражданский кодекс РФ: устанавливает общие принципы действия договоров банковского вклада;
2. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
3. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ (ред. от 21.07.2014) «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;
4. Федеральный закон от 23.12.2003 г. № 177-ФЗ (ред. от 21.07.2014) «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации»;
5. Положение ЦБ РФ от 26 июня 1998 г. № 39-П (ред. от 26.11.2007) «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками»;
6. Инструкция ЦБ РФ от 14 сентября 2006 года № 28-И (ред. от 28.08.2012) «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)»;
7. «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 16.07.2012 N 385-П) (ред. от 17.07.2014);
8. Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 г. № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» и др.
Основная цель аудита депозитных операций заключается в оценке полноты и своевременности выполнения банком обязательств перед вкладчиками, а также в проверке правомерности совершения депозитных операций и правильности их отражения в бухгалтерском учете.
Задачами аудита являются:
1) Оценка полноты исполнения банком своих обязательств;
2) Оценка депозитной политики банка, оценка ее влияния на устойчивость банка;
3) Оценка эффективности систем внутреннего контроля;
4) Оценка учетной политики и адекватности ее применения;
Информационной базой аудита являются:
v внутрибанковские документы, затрагивающие пассивные операции, в т.ч:
- депозитная политика банка;
- процентная политика;
- правила (положения, регламенты) совершения операций по вкладам (депозитам) физических / юридических лиц / межбанковским депозитам;
- положения о порядке отражения операций привлечения средств клиентов в бухгалтерском учете;
- положения о подразделениях, принимающих участие в осуществлении операций с привлеченными средствами, и должностные инструкции работников этих подразделений;
- утвержденные распорядительным документом банка условия отдельных видов вкладов физических лиц;
v типовые формы документов (договоров, бланков), используемых банков при осуществлении операций со вкладами (депозитами);
действующие тарифы банка на операции по вкладам физических лиц;
v действующие договоры вкладов (депозитов), закрытые (исполненные) договоры;
v заявления на открытие счета вклада (депозита) и прилагаемые к ним документы клиентов;
v доверенности на распоряжение счетом по вкладу физического лица;
v заявления на перевод со счетов вкладов физических лиц;
v карточки образцов подписей (если их наличие предусмотрено договорами банковского вклада);
v книгу регистрации открытых счетов;
v оборотные ведомости по счетам бухгалтерского учета - ф. № 101;
v ведомость остатков по лицевым счетам вкладов (депозитов) на определенные отчетные даты;
v лицевые счета (выписки) по расчетам вкладов, начисленных процентов, и документы дня по ним;
v первичные документы, подтверждающие движение по счетам вкладчиков
v лицевые счета по учету расходов банка, возникающих при осуществлении операций с привлеченными средствами, а также документы дня по ним;
v материалы предыдущих проверок по данному направлению деятельности
v протоколы совещаний коллегиальных органов управления, в компетенцию которых входят вопросы, связанные с привлечением денежных средств банком, за проверяемый период;
v переписка с клиентами и контрагентами по вопросам, возникающим в ходе осуществления операций с привлеченными средствами (розыск утерянных сумм и т.д.);
Документы, необходимые для проверки:
- депозитные договоры;
- юридические дела клиентов;
- книга регистрации открытых счетов клиентов;
- лицевые счета клиентов;
- ведомости начисления процентов;
- оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета;
- баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
- внутренние инструкции банка, определяющие политику привлечения денежных средств во вклады.
Этапы проверки при осуществлении депозитных операций
При проверке депозитных операций:
1. изучаются внутренние документы, регламентирующие работу по привлечению денежных средств;
2. проверяются депозитные договоры на наличие необходимых реквизитов таких, как: номер договора, дата, наименование сторон, их адреса и банковские реквизиты, подписи, печати, размер вклада, срок, процент по вкладу, порядок и сроки выплаты процентов, дата возврата вклада, ответственность сторон;
3. соответствие количества депозитных договоров открытым лицевым счетам, а также правильность открытия лицевых счетов;
4. по лицевым счетам и первичным документам правомерность бухгалтерских проводок;
5. соответствие подписей на расходных документах клиентов заявленным образцам;
6. по ведомости начисленных процентов их соответствие условиям депозитных договоров и Гражданскому кодексу РФ;
7. своевременность отражения в балансе выплаченных процентов; в случае присоединения процентов к вкладу - своевременность их зачисления на лицевые счета вкладчиков, а в случае их выплаты -- проверяется своевременность зачисления на расчетный счет клиентов, корреспондентский счет или счет «Касса»;
8. соответствие данных синтетического и аналитического учета;
9. досье клиентов -- юридических лиц, наличие справки налогового органа, копия уведомления банка налоговому органу об открытии этому налогоплательщику депозитного счета.
Типичные ошибки, совершаемые при осуществлении депозитных операций:
Ш отсутствие при оформлении договора оттиска печати, номера счетов, дат, сроков выплаты процентов;
Ш несоответствие сроков учета средств на балансовых счетах срокам, установленным в депозитном договоре;
Ш несвоевременность и неполнота выплаты процентов по депозитному договору;
Ш отсутствие справки из налоговой инспекции;
Ш зачисление и списание средств на депозитный счет, минуя расчетный счет;
Ш проведение расчетных операций с депозитного счета юридического лица;
Ш незачисление процентов по вкладу на расчетный счет, если не предусмотрено их присоединение к вкладу;
Ш отсутствие в банке внутренних документов, определяющих политику привлечения средств;
Ш открытие депозитного счета без депозитного договора;
Ш несоответствие суммы остатка средств в лицевых счетах данным баланса;
Ш изменение процентов в одностороннем порядке, если иное не оговорено в договоре;
Ш начисление процентов реже одного раза в квартал.
2. Аудит расходов банка
Расходы банка -- это совокупность издержек в связи с проведением банком активных и пассивных операций, осуществлением административно-хозяйственной деятельности в целом, выполнением обязательств перед государственным бюджетом и внебюджетными фондами, формированием резервов по сомнительным активам, а также издержек на риски и платежи.
Расходами можно считать уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, ведущее к сокращению собственного капитала банка, не связанному с распределением между акционерами.
Разработка новых направлений деятельности банка, оценка его платежеспособности и конкурентоспособности, доходности операций, максимизация доходов банка и его операций требу?ют знания уровня расходов.
Нормативные документы, регламентирующие учет доходов, расходов и результатов деятельности кредитной организации:
Налоговый Кодекс РФ;
1) "Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 16.07.2012 N 385-П) (ред. от 17.07.2014)
2) "Положение о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками" (утв. Банком России 26.06.1998 N 39-П) (ред. от 26.11.2007)
3) "Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (утв. Банком России 26.03.2004 N 254-П) (ред. от 30.05.2014);
4) Указание Банка России от 22.06.2005 N 1584-У "О формировании и размере резерва на возможные потери под операции кредитных организаций с резидентами офшорных зон";
После проверки правильности открытия лицевых счетов аудитор сверяет данные аналитического учета с данными синтетического учета по отчетным данным.
Целью аудита расходов банка является проверка соблюдения банками требований законодательства и достоверности отражения этих операций в бухгалтерском учете
Задачи аудит расходов банка:
- правильности формирования расходов будущих периодов;
- своевременности списания расходов будущих периодов на текущие расходы;
- правильности формирования текущих расходов.
План аудита расходов банка может включать следующие вопросы:
1. Правильность начисления и признания процентных расходов.
2. Соблюдение принципов начисления расходов.
3. Полнота и обоснованность признания прочих банковских и операционных расходов.
4. Обоснованность признания расходов на соответствующих счетах согласно внутренним документам.
5. Соблюдение правил определения затрат.
6. Наличие непредвиденных расходов и обоснованность их уплаты (счета 9510, 9590).
7. Своевременность произведенных отчислений в резервы.
8. Обоснованность произведенных отчислений в резервы и применение соответствующих счетов расходов (счета 9410, 9411, 9420, 9421, 9440, 9441, 9450, 9470, 9480).
9. Особенности признания расходов в головном банке при наличии сети филиалов.
10. Правильность отражения статей расходов в отчетности согласно алгоритмам.
11. Соответствие сроков признания расходов внутренним документам банка.
12. Соответствие признания доходов отчетному периоду.
13. Анализ структуры расходов.
14. Анализ расходов по содержанию персонала.
Источниками информации для проведения аудита расходов согласно правилу «Аудиторские доказательства» являются первичные документы и формы бухгалтерской отчетности, аналогичные источникам информации при аудите доходов (приказ «Об учетной политике»; внутренние документы банка о порядке учета расходов; внутренние документы банка о правилах отражения расходов на счетах бухгалтерского учета и т.п.).
Информационными источниками аудита расходов банка являются первичные документы (мемориальные ордера, счета, справки, накладные, счета-фактуры, акты, договоры, платежные ведомости, расходные кассовые ордера, авансовые отчеты и т.д.), отчет о финансовых результатах. Основную часть операционных затрат банка составляют расходы по привлечению ресурсов. Они включают процентные расходы в разрезе контрагентов банка по счетам до востребования, срочным депозитам, кредитам, финансовому лизингу. Отдельную группу составляют издержки по операциям с ценными бумагами (по банковским векселям, депозитным и сберегательным сертификатам, облигациям и прочим долговым обязательствам, выпущенным банком). К процентным расходам относятся также соответствующие расходы по внебалансовым операциям и прочие затраты на выплату процентов. На счетах процентных расходов учитываются все процентные платежи, являющиеся результатом задолженности по счетам 1, 2, 3 и 4-го классов.