Процентные расходы чувствительны к состоянию финансового рынка, государственному регулированию банковской деятельности, порядку налогообложения, темпу инфляции. На макроуровне на их сумму оказывают влияние характер резервных требований и учетная политика Нацбанка, на микроуровне -- размер средних остатков привлеченных депозитов и средней процентной ставки по депозитам.
Контроль за процентными расходами банка осуществляется посредством анализа процентов, выплаченных за привлеченные кредиты банков, юридических, физических лиц и т.п. Более глубоко изучаются расходы, которые связаны с ростом операционных рисков.
Комиссионные расходы банков включают затраты, понесенные в течение определенного периода, с учетом сумм накопленных платежей по состоянию на конец данного периода. Это комиссионные расходы по операциям с банками и клиентами, по операциям с ценными бумагами, на валютном рынке и рынке драгоценных металлов, которые проводятся за счет самого банка, и пр.
Прочие банковские расходы состоят из потерь по сделкам с ценными бумагами, прочих расходов по операциям на валютном рынке и рынке драгоценных металлов. Убытки могут касаться активов, пассивов, забалансовых операций, номинированных в иностранной валюте. Сумма потерь банка определяется объемом и эффективностью операций на фондовом и валютном рынках. К прочим банковским издержкам причисляют расходы на консультационные и аудиторские услуги, инкассацию наличных денег и др.
Операционные расходы банка классифицируются на две группы:
1 - расходы на содержание персонала: заработная плата, премии, материальная помощь и социальные выплаты; расходы на подготовку кадров, расходы на командировки и пр.
2- административно-хозяйственные расходы: расходы по эксплуатации зданий и сооружений, расходы по эксплуатации основных средств и материалов, амортизационные отчисления, расходы от выбытия имущества, платежи в бюджет.
Типичные ошибки:
при проверке расходов, доходов, формирования и использования прибыли следует помнить, что в себестоимость банковских услуг включаются: расходы на рекламу, командировочные, представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров в пределах норм;
уплаченные банком комиссионные сборы за услуги и корреспондентские отношения, в том числе расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им расчетных и текущих счетов, плату другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание;
проценты по вкладам и депозитам, если они исчислены согласно Гражданскому кодексу РФ; если же были дополнительные начисления, то -- за счет прибыли;
расходы по уплате процентов по МБК, по перераспределению ссудных ресурсов между головным банком и его филиалами, а также филиалами одного банка, по отсроченным кредитам в пределах ставки ЦБ РФ плюс 3%;
уплаченные банком проценты, начисленные на остатки по корреспондентским счетам в пределах ставки ЦБ РФ плюс 3%;
оплата нотариальных услуг (государственную пошлину);
суммы начисленного резерва на возможные потери по ссудам;
амортизация основных средств, кроме библиотечных фондов, фильмофондов, памятников архитектуры и искусства;
амортизация нематериальных активов, используемых только в банковской деятельности.
Заключение
Банковский аудит является одним из видов контроля за деятельностью кредитных организаций, осуществляемым наряду с проверками со стороны Центрального банка Российской Федерации и других государственных органов и проверками службой внутреннего контроля банка. Однако в отличие от них аудиторы работают как внешние независимые экс- перты, привлекаемые клиентами на договорной, партнерской основе, и их главной целью является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций во всех существенных аспектах.
Законодательство Российской Федерации предъявляет определенные требования к начальному уровню квалификации банковских аудиторов и повышению их квалификации, устанавливает более жесткие нормы в отношении обязательного аудита кредитных организаций в сравнении с обязательным общим, страховым и инвестиционным аудитом.
Такое положение настоятельно требует от банковских аудиторов обширных познаний в сфере законодательства РФ, нормативной базы Банка России, Министерства финансов Российской Федерации и др., а также в области международных стандартов финансовой отчетности и аудита. Государственная политика в сфере аудиторской деятельности Росии предполагает объединение аттестатов аудиторов и, соответственно, делает необходимым освоение банковскими аудиторами других областей аудита. В связи с этим аудиторы должны постоянно поддерживать свои навыки и опыт на высоком профессиональном уровне.
Задача. Вариант 5
«Аудит операций банка с ценными бумагами»
аудит депозит банк ценные бумаги
В соответствии с программой аудиторской проверки операций банка с ценными бумагами были проверены следующие вопросы:
· проверка активных операций банка с долевыми ценными бумагами;
· проверка пассивных операций банка с долевыми ценными бумагами;
· проверка активных операций банка с долговыми ценными бумагами;
· проверка пассивных операций банка с долговыми ценными бумагами;
· проверка полноты и своевременности признания доходов и расходов банка по операциям с ценными бумагами.
При аудите операций банка с ценными бумагами в ходе инспектирования регистров бухгалтерского учета, аудитор обнаружил следующие бухгалтерские записи.
|
Наименование хозяйственной операции |
Дт счета |
Кт счета |
Сумма |
|
|
1. Коммерческий банк приобрел государственные облигации России (ГКО-ОФЗ) номинальной стоимостью 1.000 руб. в количестве 1.000 штук, срок обращения 6 мес. |
50105 |
47422 |
1 000 000 |
|
|
2. Начислены проценты, исходя из ставки 3% годовых, за 6 мес. |
50105 |
70601 |
15 000 |
|
|
3. По окончании срока обращения погашена стоимость облигаций и проценты |
30102 |
50105 |
1 015 000 |
|
|
4. Коммерческий банк приобрел акции ОАО «Газпром» 1.000.000 штук, номинальной стоимостью 1.000 руб. через брокерскую фирму |
50606 |
30602 |
100 000 |
|
|
5. Отражены затраты по оплате брокерских услуг в размере 10% от номинальной стоимости акций |
50606 |
30602 |
10 000 |
|
|
6. Перечислены денежные средства брокерской фирме |
30602 |
47422 |
110 000 |
|
|
7. Акции ОАО «Газпром» 1 000 штук приняты к бухгалтерскому учету |
Определите соответствие бухгалтерских записей типовым корреспонденциям счетов и нормативным актам и сделайте соответствующие записи в рабочую документацию аудита.
Решение:
Операция 1- корреспонденция счетов верная, не отражена операция по перечислению денежных средств Дт 47422 Кт 30602 сумма 1000 000
Операция 2- корреспонденция счетов верная, сумма начисленных процентов верная
Операция 3- корреспонденция счетов неверная, необходимо было сделать записи: Дт 61210 Кт50105 сумма 1 015 000 и Дт30102 Кт61210 сумма 1 015 000
Операция 4 - корреспонденция счетов неверная, сумма отражена неверно, необходимо сделать записи: Дт 47422 Кт 30602 сумма 1 000 000 000
Операция 5 - корреспонденция счетов неверная, сумма отражена неверно, необходимо сделать записи: Дт 70606 Кт 30602 сумма 10 000 000
Операция 6 - корреспонденция счетов неверная, сумма отражена неверно, необходимо сделать записи: Дт 30602 Кт 30102 сумма 1 010 000 000
Операция 7 - необходимо сделать следующие записи: Дт 50606 Кт 30602 сумма 1 010 000 000
Список использованных источников
1. Банковский финансовый учет и аудит: учеб. пособие/ С.В. Камысовская, Т.В. Захарова, Н.Н. Попова. - М.: Форум, 2012. - 288 с.
2. Банкинг в информационной экономике: учеб. пособие / под ред. В.С. Аксенова. - М.: Экономика, 2012. - 351 с.
3. Банковское дело: Учебник / под ред. Г.Г. Коробовой. - 2-е изд.; перераб. и доп. - М.: Магистр, 2009. - 590 с.
4. Герасимова, Е.Б. Основы банковского аудита: учеб. пособие / Е. Б. Герасимова, М. В. Мельник. - М.: ФОРУМ, 2014. - 224 с.
5. Международные стандарты аудита: учебник для магистров / под ред. Ж.А. Кеворковой. - М.: Юрайт, 2013. - 458 с.