Формирование данных на счете 90 «Продажи» имеет большое значение при определении финансовых результатов деятельности компании. На кредите данного счета регистрируются операции по продажам, которые являются предметом деятельности предприятия. Здесь же отражается выручка по работам и услугам промышленного характера; полуфабрикатам собственного производства; строительным, научно-исследовательским, геологическим и прочим работам; товарам; транспортным услугам и другие. Аудитор также должен установить, соблюдался ли принцип начисления при расчете выручки от реализации продукции.
Аудитор должен тщательно проанализировать правильное отражение в бухгалтерском учете бартерных и взаимозачетных сделок по реализации продукции, факты получения векселей банка или третьей стороны за отгруженную продукцию и другие подобные моменты. Согласно действующим нормам товарообменные операции представляют собой безвалютный, но оцененный и сбалансированный обмен товарами, оформленный контрактом, за основу которого взята договоренность о взаимной поставке товаров в установленном к4онтрактом количестве. Выручка от таких сделок оценивается по стоимости ценностей, подлежащих получению предприятием, стоимость которых устанавливается в соответствии с ценой, определяемой в сравнимых обстоятельствах для подобных товаров.
Особое внимание аудитор должен уделить также проверке документации, подтверждающей совершение хозяйственных операций, применяемым схемам корреспонденции счетов по ним, расчетам налога на прибыль, налога с продаж, НДС и прочих.
Для определения достоверного финансового результата от продаж аудитору необходимо проверить соблюдение следующих условий:
формирование правильной стоимостной оценки проданной продукции;
правильное оформление разных операций по отгрузке готовой продукции;
грамотная классификация сумм продаж;
своевременное отражение продаж на соответствующих счетах бухгалтерского учета;
истинное отражение на счетах учета сумм дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции, работ или услуг.
На данном этапе аудиторской проверки могут быть выявлены следующие типичные ошибки:
нарушение установленной учетной политикой методики подсчета выручки для целей налогообложения;
ошибочный подсчет фактической себестоимости проданной продукции;
неверная корреспонденция счетов при регистрации в бухгалтерском учете различных нетрадиционных операций: операций бартерных сделок с готовой продукцией, а также при многостороннем зачете взаимных требований и другим;
Собственные выводы аудитор аргументирует информацией из проверяемых учетных регистров и первичных документов, а также результатами совершаемых им контрольных математических расчетов. Все нарушения и ошибки, обнаруженные в ходе проверки, регистрируются аудитором в его рабочей документации.
.2 Аудит полученной прибыли от сбыта готовой продукции
Заключительной стадией аудита реализации продукции является - проверка правильности определения прибыли, формируемой в учете как прибыль от реализации продукции, работ или услуг.
Прибылью от реализации продукции называется превышение выручки от реализации продукции, работ или услуг (исключая НДС, акцизы и иные косвенные налоги) над расходами на ее производство и реализацию, которые входят в себестоимость этой продукции.
Для аккумулирования, а также систематизации данных о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности предприятия применяются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 90 «Продажи» накапливает финансовый результат от экономической деятельности, которая составляет основной вид производственной деятельности предприятия. Этот счет представляет собой результат вычитания выручки от продаж и себестоимости проданной продукции, работ или услуг. Аудитор проверяет, чтобы аналитический учет по счету 90 «Продажи» был организован по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказанных услуг, а также по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией, чтобы соблюсти требование существенности. Кроме этого это позволит формировать и отражать при составлении пояснительной записки к бухгалтерской отчетности информацию по сегментам («Информация по сегментам» - ПБУ 12/2000). Аудитор должен проверить правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределенная прибыль», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», а также справедливость определения и отражения предприятием следующих элементов:
дохода от совершенного капитального ремонта основных средств, исполненного хозяйственным способом;
дохода от продажи продукции вспомогательных и обслуживающих производств;
учетной информации о бартерных сделках;
рассчитываемой прибыли и выручки от реализации продукции для расчета авансовых уплат государству;
прибыли от реализации основных средств и иного имущества организации;
прибыли, заработанной от покупателей в качестве финансовой помощи, краткосрочного кредита;
дохода от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;
дохода от сдачи имущества в аренду;
убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;
финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду.
Кроме этого необходимо установить законность и обоснованность отражения фактической прибыли от реализации продукции и создания резервов по сомнительным долгам на счетах бухгалтерского учета, а также наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции.
Чистая прибыль или убыток, как конечный финансовый итог складывается из финансового итога от основного вида деятельности других доходов и расходов, вместе с чрезвычайными расходами и доходами. Другими словами, сравнение кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период отражает итоговый финансовый результат отчетного периода. На дебете счета 99 учитываются расходы, а на дебете учитываются доходы предприятия.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» отражает иные внереализационные операционные доходы и расходы, за исключением расходов по уплате налога на прибыль, а также различного рода чрезвычайные доходы и расходы.
При проверке прибыли (убытков) от внереализационных операций необходимо установить соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль» записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности, а также:
законность списания затрат по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов;
всесторонность отражения и расчета процентов по суммам средств, числящихся на текущих, расчетных, валютных счетах организации;
правильность и полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду, от присужденных должниками пеней, штрафов, неустоек, а также от возмещения причиненных убытков; получение дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам; доходы с депозитных счетов; от курсовых разниц по операциям с валютой и другие;
правильность определения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах;
законность списания убытков от стихийных бедствий;
соблюдение условий и полноту получения доходов по всем видам займов;
правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях; отнесения на внереализационные доходы и расходы других операций; списания долгов и дебиторской задолженности; правильность оформления документов по списанию некомпенсированных потерь от стихийных бедствий; правильность списания затрат по аннулированным заказам и прочие.
В конце каждого месяца сальдо доходов и расходов переносится на счет 99 «Прибыли и убытки» со счета 90 и счета 91. Именно на счете 99 должны учитываться доходы и расходы, которые относятся к разным чрезвычайным обстоятельствам в деятельности предприятия, здесь же отражаются суммы платежей налога на прибыль.
Впоследствии на счете 99 и определяется чистая прибыль предприятия, которая служит базой для объявления дивидендных выплат и прочего распределения чистой прибыли компании, которая и переносится финальными записями в конце года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Распределение чистой прибыли подразумевает отчисление средств в резервные фонды организации, начисление дивидендов, покрытие убытков прошлых лет. Подобные операции учитываются по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 82 «Резервный капитал» и 75 «Расчеты с учредителями». В дальнейшем итоговое сальдо на счете 84 и показывает сумму нераспределенной прибыли, которая не должна изменяться до надлежащего решения акционеров или долевых участников компании.
Чтобы была полностью обеспечена надлежащая достоверность учета прибыли от продаж, аудитор должен проверить правильность учета операций по отгрузке и продажи продукции и расходы, связанные с ее реализацией, т.е. - коммерческие расходы. Все счета на реализацию обязаны выставляться своевременно - по мере совершения операции, для предотвращения рисков пропусков в ходе учета. Кроме достоверного и полного отражения данных проданной продукции в учете, важно также правильно классифицировать эти данные в Отчете о прибылях и убытках (форма №2). На это тоже следует обратить особое внимание. Правильности и достоверности учета содействует скрупулезное ведение книги покупок и продаж, которые обязательно проверяются аудитором.
2.3 Аудит качества произведенной продукции
В неразрывной связи с выпуском продукции проверяется ее качество, поскольку повышение качества продукции - одна из форм конкурентной борьбы, повышения спроса на продукцию и увеличения суммы прибыли.
В ГОСТ 15467-79 качество продукции определяется как совокупность свойств продукции, обусловливающих ее пригодность к удовлетворению определенных потребностей в соответствии с ее назначением. Таким образом, качество - это субъективное понятие. Если услуга удовлетворяет мои потребности, если результат работы соответствует ожиданиям, то, соответственно, эти работа или услуга качественные, а если наоборот-то некачественные. Так, если кто-то считает, что ботинки, которые он купил в магазине, должны служить ему минимум четыре сезона, а они к концу третьего развалились, то для этого человека эта обувь некачественная. Но, по мнению другого, достаточно пары сезонов, значит, тот, же самый товар является качественным.
Аудит качества готовой продукции и потерь от брака осуществляют вместе с аудитом отдела технического контроля и лабораторий организации. Здесь применяются нормативы качества конструкторской и технологической документации, карты качества по производственным участкам, акты испытаний, книги регистрации претензий, карточки учета брака, информацию отделов технического контроля, юридического, планово-экономического, материалы бухгалтерского учета, которые затем взаимно сравнивают. Аудит качества осуществляется для получения картины функционирования системы качества в организации за установленный период времени. Цель внутреннего аудита состоит в том, чтобы собрать свидетельства в форме «наблюдений», которые позволят выявить несоответствия в процессах, продуктах и системе качества.
Выделяют три вида аудита качества:
) аудит, ориентированный на систему качества;
) аудит, ориентированный на продукт;
) аудит, ориентированный на процесс.
В процессе аудита, ориентированного на систему качества анализируется корреспонденция всех методологических, испытательных и рабочих инструкций требованиям установленных нормативных бумаг, и соответствие осуществляемых мероприятий по обеспечению качества продукции в организации установкам на всех этапах жизненного цикла продукции. Аудит, ориентированный на систему качества используется для широкой оценки эффективности всей системы качества.