Сделки с иностранными лицами, если сумма доходов превышает 60 млн. руб., сделки с участием офшоров, сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (нефть и нефтепродукты, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и камни). Сделки с иностранными взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми вне зависимости от суммы доходов.
Система трансфертного ценообразования используется только на предприятиях с высокой степень организации внутренней информационной структуры. Особенно это справедливо для российских предприятий, на которых внедрение системы трансфертного ценообразования происходит непосредственно в ходе внедрения информационных средств поддержки. Следовательно, проблемы информационной структуры оказывают наиболее существенное влияние на само существование внутрифирменной системы трансфертных цен, и непосредственно определяют тип организационной структуры предприятия.
При проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами ФНС России использует следующие методы (ст. 105.7):
1)метод сопоставимых рыночных цен;
2)метод цены последующей реализации;
3)затратный метод;
4)метод сопоставимой рентабельности;
5)метод распределения прибыли. (3).
Метод сопоставимости рыночных цен является традиционным и основывается на валовой прибыли. В силу того, что до сих пор не выработана единая позиция налоговиков и налогоплательщиков о том, какие цены нужно брать в расчет, возникают постоянные споры. Судебная практика по данному вопросу тоже неоднородна. Перед началом использования нужно проанализировать цены внутри компании с аналогичными ценами среди несвязанных лиц.
Затратный метод ценообразования осуществляется с учетом затрат. Величина рентабельности должна находиться в пределах определенного интервала, тогда цена со стороны контролирующих органов будет признана рыночной. Если значение установится за пределами минимума, тогда цена будет рассчитана по фактическим затратам при условии рентабельности затрат по наименьшему значению интервала.
91
Метод последующей реализации основывается на сравнении ва-
ловой рентабельности с учетом рыночного интервала в результате перепродажи.
Метод сопоставимой рентабельности означает сопоставление операционной рентабельности с учетом рыночного интервала.
Метод распределения прибыли. Полученная прибыль сопостав-
ляется и распределяется между всеми участниками сделки пропорционально: вкладу в совокупную прибыль, распределению доходности и распределению между сторонами.
Допускается комбинирование методов.
Основные цели трансфертного ценообразования – перемещения налогооблагаемой базы с помощью аффилированных лиц в компании, зарегистрированные в зонах с наиболее благоприятным налоговым режимом. Такую процедуру можно осуществить изменением цены сделки. С развитием производства, появлением крупных налогоплательщиков и выходом их на международный уровень стало актуальным трансфертное ценообразование.
При трансфертном ценообразовании выполняются следующие задачи:
-возможность регулировать процесс распределения или перераспределения прибыли между структурными подразделениями компании (дочерние и головные);
-сокращение не только налоговых, но и таможенных платежей.
-уменьшение рисков компаний;
-возможность распределить рынки сбыта и оказывать влияние на международных рынках между своими структурными подразделениями;
-способность намеренно занижать часть прибыли в дочерних компаниях, чтобы избежать повышения зарплат сотрудникам в случае отдельных требований.
Данные сделки не распространяются на имущественные права, интеллектуальную деятельность и информацию. Объектом контроля являются товары, работы, услуги. Такие операции существуют в целях оптимизации налогообложения с точки зрения пополнения в бюджет.
Налогообложение трансфертного ценообразования обладает определенными свойствами. Если в сделке фактическая цена не соответствует параметрам рыночной, то, в соответствии с законодательством РФ, налогоплательщик имеет право самостоятельно определять
92
ее размер. Главное, чтобы подобные расчеты не повлекли за собой занижение налогов или увеличение издержек. Это, естественно, вызовет интерес со стороны проверяющих органов. В случае обнаружения ошибки налогоплательщик должен внести необходимые корректировки, подать уточняющую налоговую декларацию с обязательным приложением пояснения, на основании чего можно идентифицировать определенную сделку.
Ежегодно до 20 мая организации обязаны отчитаться в налоговой инспекции, подав соответствующее уведомление, которое должно содержать подробную информацию обо всех сделках, имеющих статус контролируемых. Данное уведомление обязаны подать все участники сделки. Таким образом, осуществляется двойной контроль. Проверяющие органы могут самостоятельно проверить наличие подобных сделок. Для осуществления контроля со стороны налоговиков достаточно наличия самого факта совершения сделки, подпадающей под статус контролируемой. Главная цель данной проверки – выявить соответствие или несоответствие уровню рыночных цен при осуществлении операции.
Основные причины принятия решений ФАС РФ не в пользу налоговых органов:
-нарушение последовательности применения методов;
-недоказанность невозможности использования методов, предшествующих примененному;
- применение иной (не предусмотренной НК РФ) методики расчета рыночной цены;
-недоказанность выводов, содержащихся в актах налоговых ор-
ганов;
-нет оснований для применения ст. 40 НК РФ;
-товары и услуги не являются идентичными по характеристи-
кам;
-сделки не являются идентичными по условия.
Крупнейшим налогоплательщикам предлагается заключать соглашения о ценообразовании с ФНС. Соглашения могут быть как односторонние (внутри России), так и многосторонние (с участием лиц и налоговых органов других стран). Срок действия соглашения о ценообразовании – три года (с возможностью продления на два года). Предполагается, что заключение таких соглашений защитит налогоплательщиков от претензий налоговых органов относительно исполь-
93
зованных цен и возможного доначисления налогов по результатам проверок условий контролируемых сделок.
Порядок проведения контроля цен аналогичен порядку проведения выездной налоговой проверки, о котором будет сказано в вопросе 6.4 учебного пособия.
Межрегиональная инспекция ФНС по камеральному контролю
Деятельность Межрегиональной инспекции ФНС по камеральному контролю регулируется "Типовым положением о межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по камеральному контролю" (Приложение № 7 к приказу Минфина России от 17.07.2014 № 61н).
Межрегиональная инспекция также является территориальным органом ФНС России, входит в единую централизованную систему налоговых органов, находится в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольна, имеет сокращенное наименование: МИ ФНС России по камеральному контролю.
Межрегиональная инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах на основе автоматизированной обработки сведений об операциях, содержащихся в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость (НДС).
МИ ФНС России по камеральному контролю осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:
«6.1. осуществляет автоматизированную сверку, сравнительный и перекрестный анализ сведений об операциях, содержащихся в налоговых декларациях по НДС;
6.2.осуществляет выявление противоречий между сведениями (несоответствия сведений) об операциях, содержащихся в налоговых декларациях по НДС налогоплательщиков;
6.3.проводит анализ причин установленных противоречий между сведениями (установленного несоответствия сведений) об операциях, содержащихся в налоговых декларациях по НДС;
6.4.определяет налогоплательщиков, у которых выявлены противоречия между сведениями (несоответствия сведений) об операциях, содержащихся в налоговых декларациях по НДС, свидетельствующие о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы НДС, заявленной к возмещению;
94
6.5.определяет налогоплательщиков, сведения об операциях которых свидетельствуют о злоупотреблении правом принятия сумм НДС к вычету;
6.6.разрабатывает и представляет в установленном порядке в ФНС России предложения по совершенствованию алгоритмов сверки, структурирования, анализа и оценки результатов обработки сведений об операциях, содержащихся в налоговых декларациях по НДС;
6.7.доводит в установленном порядке до ФНС России и ее территориальных органов информацию о результатах сверки, сравнительного и перекрестного анализа сведений об операциях, содержащихся в налоговых декларациях по НДС, в том числе о выявленных противоречиях между сведениями (несоответствиях сведений) об операциях, содержащихся в налоговых декларациях по НДС, свидетельствующих о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы НДС, заявленной к возмещению;
6.8.организует проведение территориальными налоговыми органами и осуществляет контроль за проведением территориальными органами в отношении налогоплательщиков, их контрагентов (цепочки контрагентов) мероприятий налогового контроля по выявленным противоречиям между сведениями (несоответствиям сведений) об операциях, содержащихся в налоговых декларациях по НДС, свидетельствующим о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы НДС, заявленной к возмещению;
6.9.совместно со структурными подразделениями ФНС России участвует в разработке методологической основы развития автоматизированного сравнительного и перекрестного анализа сведений об операциях, содержащихся в налоговых декларациях по НДС;
6.10.осуществляет контроль за правильностью работы алгоритма автоматизированной сверки, сравнительного и перекрестного анализа сведений об операциях, содержащихся в налоговых декларациях по НДС;
6.11.проводит системный анализ сведений о налоговой базе, вычетах и структуре начислений по НДС;
6.12.проводит мониторинг качества администрирования НДС и вырабатывает рекомендации по повышению его эффективности;
6.13.вырабатывает и представляет в ФНС России предложения по мерам, направленным на пресечение причин уклонения налогоплательщиков от налогообложения НДС…». (26).
95