Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по ценообразованию для целей налогообложения
Трансфертное ценообразование является одним из самых распространенных способов минимизации налогов. Им пользуются как крупные промышленные и торговые компании, так и малые предприятия.
Трансфертная цена – это цена, устанавливаемая в хозяйственных операциях между различными подразделениями единой компании или между участниками единой группы компаний. Деятельность по установлению цен между такими компаниями называется трансфертным ценообразованием. Трансфертные цены позволяют перераспределять общую прибыль группы лиц в пользу лиц, находящихся в государствах с более низкими налогами. Это наиболее простая и распространенная схема минимизации уплачиваемых налогов.
Трансфертные цены складываются при сделках между взаимосвязанными компаниями. Компании устанавливают их, исходя из соображений целесообразной организации бизнеса, оптимизации финансовых потоков. Проблемы с трансфертными ценами возникают при ведении бизнеса в разных налоговых юрисдикциях с разным уровнем налогообложения.
Федеральным законом от18.07.2011 № 227-ФЗ (вступил в силу с 01.01.2012) Налоговый кодекс РФ дополнен разделом V.1 «Взаимозависимые лица и международные группы компаний. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании. Документация по международным группам компаний» (в ред. ФЗ от 27.11.2017 N 340-ФЗ), предусматривающий полномочия ФНС России по контролю цен в сделках между взаимозависимыми лицами. (3).
Положения Раздела V.1 Кодекса находятся в тесной взаимосвязи с подходами, заложенными в Руководстве ОЭСР (OECD Transfer Pricing guidelines 2010), которые широко используются в практике работы ведущих зарубежных налоговых администраций.
Кроме того, регулированию трансфертного ценообразования в РФ посвящены: статья 20 НК РФ – определение взаимозависимых лиц, статья 40 НК РФ – правила трансфертного ценообразования, отдельные статьи главы 25 НК (ст. 269, 280, 301-305) и главы 21 НК (ст. 153) – частные нормы, законодательные и нормативные акты, на которые есть прямые ссылки в указанных статьях, либо раскрывающие
86
терминологию, судебные решения и письма Минфина РФ – толкование норм. (3).
В отсутствие четких законодательных правил данное направление контрольной деятельности государства может существенно влиять на инвестиционный климат в стране, так как ни одна организация, ведущая предпринимательскую деятельность, не может с уверенностью утверждать, что ее цены не будут оспорены налоговыми органами.
На данный момент контрольная деятельность ФНС России в указанной области регулируется (кроме раздела V.1 НК РФ) "Типовым положением о межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по ценообразованию для целей налогообложения" (Приложение № 6 к приказу Минфина России от 17.07.2014 N 61н). В Положении говорится, что данная Межрегиональная инспекция является территориальным органом ФНС России и входит в единую централизованную систему налоговых органов, находится в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольна и имеет сокращенное наименование: МИ ФНС России по ценам.
Межрегиональная инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по автоматизированному контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах в части вопросов ценообразования и информационному обеспечению деятельности ФНС России, органов государственной власти и местного самоуправления, налогоплательщиков в данной сфере в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Межрегиональная инспекция осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.
МИ ФНС России по ценам осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:
«6.1. обеспечивает в установленном порядке прием, обработку, хранение и анализ информации о контролируемых сделках в соответствии с разделом V.I Налогового кодекса РФ, налоговой, бухгалтерской (финансовой) отчетности и другой информации, поступающей от налоговых органов, налогоплательщиков, других источников информации на бумажных и электронных носителях;
87
6.2.осуществляет в установленном порядке автоматизированную обработку и ввод получаемой информации в базы данных;
6.3.доводит в установленном порядке обработанную информацию в части вопросов, входящих в компетенцию ФНС России и территориальных налоговых органов;
6.4.осуществляет мониторинг и использование источников информации в соответствии с разделом V.I Налогового кодекса РФ, которые необходимы для анализа и контроля цен для целей налогообложения;
6.5.обеспечивает в установленном порядке сбор, обработку, обобщение, анализ и хранение информации о компаниях - участниках контролируемых сделок, в том числе являющихся резидентами иностранных государств (в том числе имеющих обособленные подразделения, филиалы, представительства на территории РФ), поступающей от налоговых органов, налогоплательщиков, других источников информации;
6.6.осуществляет анализ и оценку рыночных процессов и ценообразования на внешних и внутрироссийском рынках;
6.7.осуществляет анализ и выявление механизмов возможного занижения налоговой базы в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами;
6.8.принимает участие в подготовке материалов для проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, проводимых ФНС России;
6.9.осуществляет анализ и оценку механизмов и последствий для целей налогообложения установления в сделках между взаимозависимыми лицами коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сопоставимых сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми;
6.10.предоставляет в установленном порядке информацию по вопросам ценообразования органам государственной власти и местного самоуправления, налогоплательщикам в случаях, установленных законодательством РФ, обеспечивает обмен информацией в электронном виде с органами государственной власти в соответствии с межведомственными соглашениями по вопросам ценообразования;
6.11.осуществляет на основании имеющихся информационных ресурсов автоматизированный отбор налогоплательщиков для проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, проводимых ФНС России;
88
6.12.по запросам ФНС России на основании информационных ресурсов ФНС России и информации из других источников в соответствии с разделом V.I Налогового кодекса РФ подготавливает экономические справки о компаниях - участниках контролируемых сделок, в том числе являющихся резидентами иностранных государств, содержащие дополнительные сведения о таких компаниях, в том числе об их учредителях и участниках, о наличии взаимозависимости и фактах совершения сделок с российскими контрагентами;
6.13.подготавливает аналитические таблицы для анализа и оценки влияния ценообразования на налоговый потенциал РФ, субъектов РФ…» (26).
Трансфертное ценообразование - процесс установления внутренней цены в рамках группы связанных между собой (взаимозависимых) лиц, отличной от рыночной, которая всегда привязана к конкретному продукту и субъекту, продающему или покупающему этот продукт. В условиях глобализации экономики, концентрации капитала и появления крупных транснациональных корпораций трансфертное ценообразование представляет собой явление, существование которого объективно вызвано такими процессами. В основе трансфертного ценообразования лежит использование в сделке цены, отклоняющейся от той цены, которая была бы применена двумя независимыми лицами, не связанными отношениями участия в капитале, общего контроля или сговора.
Основной задачей контролирующих (налоговых и таможенных) органов является не предотвращение использования трансфертных цен, а недопущение бюджетных потерь своего государства от их использования. При распределении налогового результата между сторонами сделки в соответствии с ценами, которые были бы применены
вслучае несвязанного характера сторон сделки, должны применяться санкции административного или уголовного характера.
Контроль над трансфертными ценами является особо деликатным направлением налогового контроля, так как он не преследует цели выявления нарушения норм налогового права, в отличие от обычной налоговой проверки. Это процедура определения суммы налога, направленная на его справедливое взимание в условиях, одинаковых как для зависимых, так и для независимых участников делового оборота. Можно утверждать, что это не только контрольное мероприятие, но и способ расчета налоговой базы, применяемый либо самим налогоплательщиком, либо налоговым органом.
89
Актуальность вопроса о контроле в области трансфертного ценообразования объясняется фискальным значением этого направления контрольной деятельности.
Налоговые органы при контроле за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь
вследующих случаях:
-между взаимозависимыми лицами;
-по товарообменным (бартерным) операциям;
-при совершении внешнеторговых сделок;
-при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода.
Проверяя соответствие цен товаров определенному среднерыночному уровню, налоговые органы преследуют цель выявления заниженных или завышенных цен, используемых налогоплательщиками для снижения налоговых выплат.
Внутрироссийские сделки между взаимозависимыми лицами приведены п.2 ст.105.14 НК РФ. Для них предусмотрены пороговые значения сумм доходов по сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами), при превышении которых за соответствующий календарный год сделки между этими лицами признаются контролируемыми.
Контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами, в случае если местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по такой сделке является РФ (п.2 ст.105.14 НК РФ).
Критерии отнесения сделок к контролируемым ФНС России. Сделки между взаимозависимыми лицами - резидентами Рос-
сии:
-если сумма доходов превышает 1 млрд. руб.;
-одна из сторон сделки является резидентом ОЭЗ и сумма доходов превышает 60 млн. руб.;
-одна из сторон сделки относится к плательщикам НДПИ, ЕСХН, ЕНВД и сумма доходов превышает 100 млн. руб.;
-одна из сторон сделки применяет УСН, освобождена от уплаты налога на прибыль (игорный бизнес) или является участником проекта «Сколково». (3).
90