Материал: Б.Х.АЛИЕВ, Р.Г.СОМОЕВ, З.К.ДЖАФАРОВА - Основы налогового администрирования

начиная с которой осуществлен пересчет пеней. Если процентная ставка изменена с опозданием, то пересчет пеней со дня изменения ставки рефинансирования ЦБ России по день изменения ставки в НСИ программных средств должен отражаться отдельной строкой с указанием количества дней пересчета и суммы пеней. Указанный пересчет осуществляется с учетом хронологии ведения карточки "РСБ". Расчет пеней осуществляется в рублях и копейках. Округление рассчитанной суммы копеек производится до целых копеек.

При обнаружении ошибок при формировании сумм пеней структурное подразделение налогового органа, ответственное за учет платежей, направляет соответствующую служебную записку в структурное подразделение, ответственное за ввод и обработку информации, а также подразделение, ответственное за проведение камеральных проверок, о необходимости проведения сверки отраженных в карточке "РСБ" сумм пеней за проверяемый период по всем основаниям.

Пример расчета пеней с применением ставок рефинансирования банка России показан в табл. 8.

Вслучае уплаты авансовых платежей по налогам (сборам, страховым взносам) в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах, страховых взносах сроки пени начисляются на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей в порядке, предусмотренном НК РФ.

Расчет пеней осуществляется в соответствии с формулой, приведенной в пункте 2 данного раздела Требований. (34).

Вслучае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации за предыдущие отчетные (налоговые) периоды, одновременно с начисленной или уменьшенной суммой налога (сбора)

вкарточке "РСБ" в автоматизированном режиме осуществляется расчет сумм пеней, подлежащих доплате или списанию по уточненной декларации.

При пересчете исчисленных ранее сумм пеней за предыдущие периоды в соответствии с представленной налогоплательщиком уточненной декларацией применяются действовавшие в эти периоды ставки рефинансирования ЦБ России.

241

Таблица 8 Пример расчета пеней с применением ставок рефинансирования

банка России

_______________

Примечание: Ставки рефинансирования взяты условно.

Источник: Приказ ФНС России «Единые требования к порядку формирования информационного ресурса "Расчеты с бюджетом" местного уровня» (с изменениями на 18 июня 2019 года) от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@.

Операции для пересчета сумм пеней к уплате или уменьшению по уточненным декларациям плательщиков за предыдущие отчетные (налоговые) периоды, а также по результатам контрольных мероприятий производятся в автоматизированном режиме с учетом подключения архивных данных карточек "РСБ" соответствующих отчетных (налоговых) периодов.

Суммы налогов, сборов, страховых взносов и пеней по пересчетам, произведенным в результате представления уточненных деклараций и проведения в карточке "РСБ" результатов контрольных мероприятий, включаются в начисления текущего года.

Начисление пеней на дополнительно начисленные по результатам налоговых проверок суммы налогов, сборов, страховых взносов

242

производится программными средствами работником, осуществляющим проверку.

Пени, начисленные по результатам контрольных мероприятий, проводятся в карточке "РСБ" налогоплательщика одновременно с начисленными суммами налога (сбора) на основании соответствующих решений по результатам контрольных мероприятий. При неуплате начисленных по решению сумм дальнейшее начисление пеней производится в автоматическом режиме с даты, по состоянию на которую были начислены пени, указанные в соответствующем решении.

Вслучае принятия налоговым органом решения об уточнении платежа осуществляется пересчет пеней в порядке, определенном п. 7 ст. 45 НК РФ.

Раздел VIII Требований называется «Порядок отражения в карточке "РСБ" местного уровня операций зачета, уточнения, возврата (возмещения)».

Вцелях информирования УФК о принятых налоговыми органами решениях о зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм, решениях об уточнении платежа используется Уведомление по форме

№54 «Уведомление об уточнении вида и принадлежности платежа, решениях о зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов и сборов, страховых взносов, пени, штрафов, а также подлежащих возмещению сумм налогов и сборов, страховых взносов».

При принятии налоговыми органами решения о проведении межрегионального зачета в УФК направляется Уведомление о межрегиональном зачете по форме, утверждаемой приказом Минфина России.

Вцелях информирования УФК о принятых налоговыми органами решениях о возврате излишне уплаченных (взысканных), подлежащих возмещению сумм направляется Заявка на возврат по форме, утверждаемой приказом Минфина России.

Вцелях учета операций, связанных с возмещением налога на доходы физических лиц, на основании представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) налоговым органом по месту учета (жительства) налогоплательщика открываются карточки "РСБ" с признаком "Ф". В случае, если налогоплательщиком получены доходы от нескольких источников, находящихся на территории разных муниципальных образований, налоговым органом по месту учета (жительства) налогоплательщика открывается несколько карточек "РСБ" с признаком "Ф". В призначной час-

243

ти таких карточек указываются коды ОКТМО тех муниципальных образований, средства которых привлекаются для возмещения налога на доходы физических лиц. (34).

После утверждения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения о возврате налогоплательщику излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, подготовленного структурным подразделением, ответственным за урегулирование задолженности, в карточках "РСБ" с кодом ОКТМО соответствующего муниципального образования проводятся следующие операции:

вграфе 5 указывается данное решение и его N;

вграфе 6 - дата утверждения решения;

вграфе 9 - сумма к уменьшению начислений, равная сумме, отраженной в решении, указанном в графе 5.

Фактически возмещенные суммы отражаются в графе 14 указанных карточек.

Информация из карточек "РСБ" с признаком "Ф" и кодами ОКТМО муниципальных образований других субъектов Российской Федерации передается на региональный уровень для формирования информационного ресурса "Расчеты с бюджетом".

В графах 15, 16 раздела IX «Отражение в карточке "РСБ" со-

стояния расчетов с бюджетом» отражается показатель, характеризующий состояние расчетов налогоплательщика по соответствующему налогу (сбору), который рассчитывается после каждой проведенной операции по начислению (уменьшению), поступлению платежей, зачету или возврату соответствующих сумм по следующей формуле:

сальдо на начало года (гр.14 или 15) + (гр.12 - гр.13) - (гр.7 -

гр.8).

В случае, если сумма начислений с учетом входящего сальдо превышает сумму уплаты за минусом возмещения, результат заносится в графу 15 и является "отрицательным сальдо".

В случае, если сумма начислений с учетом входящего сальдо меньше суммы поступлений за минусом возмещения, результат заносится в графу 16 и является "положительным сальдо".

В графе 21 отражается сумма пеней, которая рассчитывается по формуле:

сальдо на начало года (графа 21) + графа 19 - графа 20 - графа

17.

244

Вграфе 25 отражается сумма налоговых санкций, которая рассчитывается по формуле:

сальдо на начало года (графа 25) + графа 23 - графа 24 - графа

22.

Сальдо расчетов по пеням и налоговым санкциям определяется после записи каждой операции по начислению к уплате, уменьшению, доплате или зачислению в бюджет пеней и налоговых санкций соответственно по графам 21 и 25.

Вграфе 29 отражается сумма процентов, которая рассчитывается по формуле:

графа 26 (остаток процентов, перенесенных из Раздела VI Журнала результатов работы налоговых органов по принудительному взысканию недоимки) + графа 27 - графа 28.

По состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным, в карточке "РСБ" подводятся итоги за отчетный месяц. При этом суммируются данные по графам 8, 9, 13, 14, 17, 19, 20, 22, 23, 24, 26, 27, 28. Суммы, отраженные по операции "сторно" или со знаком минус, вычитаются. В строках по сальдовым результатам в графах 15, 16, 21, 25, 29 и итоговой графе 30 выводятся результаты по состоянию на отчетную дату с учетом записей по последним операциям. (34).

«Порядку учета операций, связанных с принятием решений по урегулированию задолженности» посвящен раздел X Требова-

ний.

Вслучае принятия решений о реструктуризации задолженности по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам, отраженной в Журнале результатов работы налоговых органов по принудительному взысканию недоимки, в карточке "РСБ" проводятся следующие операции:

- задолженность по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, возникшая в предшествующие текущему году периоды и числящаяся как входящее отрицательное сальдо, уменьшается на суммы, по которым принято решение о реструктуризации, путем проведения операции "сторно", т.е. без уменьшения начислений текущего года;

- задолженность по налогам, сборам, страховым взносам, пеням

иштрафам, возникшая в текущем году, уменьшается на суммы, по которым принято решение о реструктуризации, путем уменьшения начисленных сумм текущего года.

245