имки также по любым налогам (пеням, штрафам), а не как сейчас, по налогу того же вида.
Согласно ст. 75 НК в случае нарушения налогоплательщиком установленных сроков уплаты налогов на просроченную сумму начисляется пеня. Пеня – это денежная сумма, начисляемая на сумму недоимки, образовавшейся в результате несвоевременного и неполного внесения в бюджет причитающихся сумм налогов. Пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется в процентах от суммы недоимки за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.
Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Например, задолженность компании перед бюджетом составляет 10 000 рублей налогов. По новым правилам пеня не может больше 10 000 рублей.
Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной:
для физических лиц, включая индивидуальных предпринимате-
лей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ;
для организаций:
за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ;
256
за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней - одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.
Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта РФ, на территории которого применяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, вправе принять закон, устанавливающий, что на сумму недоимки по налогу на имущество физических лиц пени начисляются:
1)за налоговый период 2015 года - начиная с 1 мая 2017 года;
2)за налоговый период 2016 года - начиная с 1 июля 2018 года;
3)за налоговый период 2017 года - начиная с 1 июля 2019 года. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или
после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств (драгоценных металлов) налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 НК РФ.
Дополнительно к пени за просрочку может быть назначено наказание в виде штрафа, который не учитывается в расчете.
Не начисляются пени на сумму недоимки образовавшейся в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции по счетам налогоплательщика в банке и был наложен арест на имущество.
В соответствии со статьями 133 и 135 НК РФ нарушение банком установленного срока исполнения поручения налогоплательщика или налогового агента о перечислении налогов и сборов, страховых взносов, а также неправильное исполнение банком в установленный срок решения налогового органа о взыскании налога, сбора, страховых взносов или пени влечет взыскание с банка пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 % за каждый день просрочки.
Начисленные и уплаченные суммы пени в ИФНС отражаются в карточках "РСБ".
257
ГЛАВА 6. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
6.1. Причины уклонения от уплаты налогов и сборов
Различают легальные и нелегальные способы уклонения от уплаты налогов и сборов. Легальные способы заложены в налоговой системе и налоговом праве страны и ими пользуются при налоговом планировании и оптимизации налогообложения. К ним также относятся случаи, когда потребитель товаров и услуг перестает покупать или покупает их в меньшем количестве из-за высокого налога. Производитель, в связи со снижением спроса на товар, вынужден сократить предложение данного товара (услуг) и перейти на производство необлагаемой или облагаемой в меньшей степени продукции, или зарегистрировать свое предприятие в офшорной зоне.
Одной из опасных форм налоговых правонарушений, с которой сегодня сталкиваются налоговые органы РФ, является нелегальное уклонение от уплаты налогов. Неисполняя или ненадлежащим образом исполняя налоговые обязательства перед бюджетом, юридические и физические лица стараются как можно больше уменьшить или сократить ту часть налогового бремени, которую им предстоит нести. Таким образом, уклонение от уплаты налогов представляет собой преднамеренное сокрытие налогоплательщиками части доходов и имущества от налогового обложения.
П.М.Годме выделяет следующие причины, заставляющие налогоплательщика уклоняться от налога: моральные, политические, экономические и технические. (53, с.399-406).
К моральной (психологической) причине можно отнести тот факт,
что принципы построения налоговой системы и налогообложения не всегда на практике соответствуют научным и общепринятым в мировой цивилизации требованиям. Например, подакцизный товар подвергается двойному налогообложению (акцизы, НДС), если он отечественного производства, и трехкратному обложению при его ввозе из-за рубежа (таможенные пошлины, акцизы, НДС). Это является нарушением основного принципа налогообложения – однократности обложения одного объекта в течение налогового периода. Такого рода недостатки в построении налоговой системы страны, которые явно направлены не на поддержку налогоплательщиков, заставляют их
258
считать себя морально имеющими право на уклонение от уплаты налогов.
Кроме того, само понятие налога как обязательного безвозмездного платежа, взимаемого с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств, вызывает в обычном человеке некий внутренний протест. Отчуждение собственности порождает инстинктивное желание защитить свою собственность. Даже самое законопослушное население относится к налоговому законодательству с меньшим уважением, чем к другим законам, считая, что государство устанавливает налоги исключительно в своих же интересах.
Функции налогов, особенно регулирующая, порождают политические причины уклонения от налогов, т.к. посредством их государство целенаправленно проводит ту или иную социальноэкономическую политику. Естественно, что при этом одна часть категории граждан или юридических лиц остается в выигрыше, а другая часть теряет свои интересы и доходы в результате ограничения круга полномочий и сферы действия. Именно вторая часть налогоплательщиков, против которой направлена такая политика, начинает действовать в направлении снижения налогового бремени путем уклонения или переложения налогов, а также путем лоббирования своих интересов в правительстве и парламенте, получения дополнительных индивидуальных льгот и привилегий.
Политические причины подталкивают налогоплательщика к уклонению от уплаты налогов, когда государство не исполняет на достаточном уровне и эффективно своих обязательств перед налогоплательщиками в области образования, медицины, культуры, социального обеспечения на фоне коррупции и бюрократии. Налогоплательщики просто не понимают, на что идут их «кровные» деньги, а потому противятся их уплате или стремятся к минимизации. Уклонение от уплаты налогов выступает здесь как некая форма сопротивления действующей политике.
Основной же причиной уклонения от налогов является экономическая (фискальная). При наступлении срока уплаты налога в бюджет налогоплательщик обычно сравнивает объем налоговых платежей и объем применяемых санкций в случае их неуплаты, а также размер упущенной экономической и фискальной выгоды от возможного инвестирования причитающихся бюджету налоговых сумм. Если размер налоговых санкций окажется меньше размера будущих прибылей и
259
доходов, то возможно, что налогоплательщик посчитает нужным уклониться от уплаты налогов. Правда, переход к рыночным отношениям, одними из главных принципов которых являются свобода действий (экономических) и получение максимальной прибыли, заставляет субъекта налога идти на противозаконные действия в обход налогового законодательства. Практика показала, что основными нарушителями или “уклонистами” являются предприятия среднего и малого бизнеса, предприниматели без образования юридического лица.
Экономические причины принято разделить на два вида:
-причины, которые зависят от финансового состояния налогоплательщика. Если финансовое состояние налогоплательщика нестабильно или он находится на грани банкротства и неуплата налогов является единственным средством «остаться на плаву», то предприниматель, практически не задумываясь, встанет на путь уклонения;
-причины, порожденные общей экономической конъюнктурой. Экономические причины, порожденные общей экономической конъюнктурой, проявляются, как правило, в периоды экономических кризисов в государстве, когда государство испытывает повышенную потребность в средствах, налоговый контроль усиливается, а налогоплательщикам в кризис тоже не до государства. Конфликт интересов в эти периоды усиливается.
Замечено, что в периоды экономических кризисов значительно возрастает количество правонарушений, связанных с уклонением от уплаты налогов. Это объясняется ухудшением финансовоэкономического состояния юридических и физических лиц, а также, как показала российская практика, неразберихой в законодательных актах, которые принимались и принимаются в спешке и необдуманно
вцелях скорейшего выхода из кризиса. Отсюда следуют технические причины уклонения от налогообложения, которые связаны с несовершенством налогового законодательства, форм и методов контрольной работы, с низкой налоговой дисциплиной и культурой налогоплательщиков.
Ктипичным способам нелегального уклонения от уплаты налогов относятся:
-уклонение от постановки на учет в налоговых органах;
-подача ложных налоговых деклараций или уклонение от их представления;
-неправильное или недостоверное ведение учета доходов и имущества или ведение двойной бухгалтерии;
260