Материал: Б.Х.АЛИЕВ, Р.Г.СОМОЕВ, З.К.ДЖАФАРОВА - Основы налогового администрирования

время как камеральные налоговые проверки проводятся в отношении всех налогоплательщиков. При проведении камеральных налоговых проверок определяется круг налогоплательщиков, в отношении которых проводятся выездные налоговые проверки.

По результатам своей контрольной деятельности нижестоящие налоговые органы предоставляют отчеты вышестоящим, которые, в свою очередь, обобщают практику работы налоговых органов, вносят предложения по совершенствованию законодательства и подзаконных нормативных актов, разрабатывают методические рекомендации по применению законодательных норм.

Неотъемлемым атрибутом организации контрольной деятельности налоговых органов являются документы налогового контроля. Результаты контрольной деятельности уполномоченных органов должны быть зафиксированы в документальном виде, после чего они приобретают свое формально-юридическое значение. Документы налогового контроля выполняют фиксационную, информационную, правоустанавливающую и доказательственную функции. Экономисты Шувалова Е.Б и Шувалов А.Е. совершенно справедливо отмечали в свое время: “…официальное документальное закрепление добываемых результатов является неотъемлемым компонентом любого контрольного производства, отражающим его формально-юридический аспект. Оно осуществляется исключительно при помощи строго установленной системы официальных правовых документов, характеризующихся, прежде всего, тем, что они предусматриваются в конкретных законодательных актах”. (97, с. 125).

Все документы налогового контроля должны быть составлены на основе соблюдения предъявляемых к ним требований:

1)документ должен быть принят на основе и во исполнение норм налогового законодательства, т. е. иметь подзаконный характер;

2)документ должен быть принят налоговым (таможенным) органом в пределах предоставленных ему полномочий;

3)документ должен иметь установленную форму и быть принят

впорядке, предусмотренном налоговым законодательством;

4)документ должен содержать властные индивидуальноконкретные предписания, обращенные к определенным лицам (организациям или физическим лицам);

5)документ должен вызывать возникновение, изменение или прекращение определенных налоговых правоотношений;

266

6)документ должен содержать факты и сведения о деяниях (действии или бездействии) обязанных лиц, а также их правовую оценку;

7)в случае необходимости принятия мер принудительного характера документ должен содержать указание на конкретные виды действий уполномоченных органов, которые должны быть соверше-

ны. (97, с.129).

Помимо этого, содержание документов налогового контроля должно соответствовать требованиям объективности, обоснованно-

сти, полноты, комплексности, четкости, лаконичности, доступности и системности изложения.

В зависимости от непосредственного назначения в динамике контрольного процесса Шувалова Е.Б, Шувалов А.Е. разделяли документы контроля на исходные, промежуточные, завершающие и информационные. Применяя данную классификацию к документам налогового контроля, можно установить, что в качестве исходных документов выступают такие, например, как решение о назначении выездной налоговой проверки, промежуточными документами являются протоколы отдельных процессуальных действий налогового контроля (например, протокол осмотра помещения налогоплательщика), завершающими - такие как справки и составленные на их основе акты выездных налоговых проверок, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе; информационными документами являются документы, направляемые в налоговые органы другими государственными органами и организациями. (97, с.132).

Кроме того, результаты налогового контроля в настоящее время могут быть представлены не только в документальном виде, но и в виде формирования компьютерных информационных баз данных. Ярким примером тому является создание налоговыми органами в результате проведения учета организаций и физических лиц Единого государственного регистра налогоплательщиков, который представляет собой систему государственных баз данных учета налогоплательщиков, ведущихся налоговыми органами исходя из единых методологических и программно-технологических принципов на основе документированной информации, поступающей в эти органы. Информация о налогоплательщиках, содержащаяся в регистре, может предоставляться пользователям информационных ресурсов в установленных законодательством случаях.

267

Интересен тот факт, что документы налогового контроля могут отражать результаты как самостоятельных мероприятий налогового контроля, так и отдельных конкретных процессуальных действий. Так, результаты отдельных действий могут быть зафиксированы в различных документах: актах, протоколах, экспертных заключениях, фото- и кинодокументах и т. д. Документами, фиксирующими результаты самостоятельных мероприятий налогового контроля, в подавляющем большинстве являются акты налоговых проверок, составленные с соблюдением установленных норм и требований.

С 1 июля 2018 года введен второй этап обязательной замены контрольно-кассовой техники на онлайн-кассы, предусматривающие прямую передачу информации о сделках в ИФНС. В основном, он затрагивает представителей малого бизнеса по направлениям организации общественного питания и торговли, имеющих наемных работников.

Крупный и средний бизнес уже прошел этап внедрения такой техники, а с 1 июля 2019 г. прямой обмен информацией затронул уже всех предпринимателей в сфере оказания услуг и торговли. В результате, существенно упростится изучение кассовых операций со стороны налоговиков.

На сегодняшний день камеральные проверки стали выходить на лидирующее положение в системе налогового контроля, так как они менее трудоемки, ими можно охватить 100% налогоплательщиков. Эффективность камеральных проверок по общей сумме дополнительно начисленных налогов год от года повышается.

Из данных таблицы 9 видно, что по итогам 2014 года налоговыми органами РФ проведено 32 870 729 камеральных проверок, по результатам которых доначислено 56 851,3 млн. руб. налоговых платежей, включая налоговые санкции и пени, в том числе налогов – 47 043,6 млн руб. или 82,7% от доначисленной суммы. На одну камеральную проверку приходится в среднем 1730 руб. доначисленных налоговых платежей, в том числе налогов в размере 1431 руб. (103).

По итогам 2017 года число камеральных проверок составило 55 859 332, это на 22 989 283 проверок больше, темп роста - 170,0%. При этом доначислено 61 108,6 млн руб., что составляет 108,1% от 2014 года.

268

Таблица 9

Камеральные и выездные налоговые проверки, проведенные налоговыми органами Российской Федерации в 2013 – 2017 годы

Составлена авторами по данным: http://www.nаlоg.ru/ (Электронный ресурс): Официальный сайт ФНС России.

Из данных таблицы 9 также следует, что за 2014 год налоговыми органами РФ проведено 35 758 выездных проверок, по результатам которых доначислено 291 022,9 млн руб. налоговых платежей, включая налоговые санкции и пени, в том числе налогов – 213 482,6 млн руб. или 73,4% от доначисленной суммы. На одну выездную проверку приходится в среднем 8,14 млн. руб. доначисленных налоговых платежей, в том числе налогов в размере 5,97 млн. руб. (103).

Проведенный анализ показывает, что эффективность выездных проверок в 5,1 раза выше, чем камеральных проверок, т.е. по итогам выездных проверок доначислено в 5,1 раза больше налоговых платежей, штрафов и пени, чем в ходе камеральных проверок. Если говорить об эффективности одной выездной проверки, то она в 4704,4 раза выше одной камеральной проверки. (103).

По итогам 2017 года проведено 2,05 раза меньше выездных проверок по сравнению с 2013 годом, но при этом дополнительно доначислено в 1,1 раза больше налогов. Эффективности одной выездной проверки составила 15 372 руб. против 6 794,3 руб. в 2013 году.

269

Согласно отчета ФНС РФ, в результате проводимого в стране направления на сокращение числа контрольных мероприятий, за 2017 год количество выездных проверок снизилось на 22,6%. Доначислено налогов по результатам ВНП на 12% меньше, чем в 2016 году, однако при этом эффективность каждой выросла на 14,8%. Такой противоречивый результат стал возможен в связи с тем, что доля малоэффективных выездов с доначислениями до 2 млн снизилась на 18,6%.

Количество рассмотренных в досудебном порядке материалов по ВНП за 2017 год снизилось на 10,5%, а из общего числа жалоб было удовлетворено в досудебном порядке 34,7% (размер удовлетворенных требований при этом составил лишь 16,2%), что свидетельствует о вполне реальной возможности доказать свою правоту по спорам с небольшими суммами во внесудебном порядке.

Рост уровня взыскания составил 61,4% от уровня предыдущего года. Одновременно следует отметить, что значительно вырос уровень взыскания налогов в судебных органах. Хотя общее число судебных дел упало на 9%, однако судами удовлетворено 80% исковых требований против налогоплательщиков (на 191,5 млрд из 238,6 млрд заявленных требований). Это означает, что предпринимателям попрежнему редко удается отбить заявленные претензии. (103).

Входе расширенной коллегии ФНС России в марте 2019 г. глава службы М.Мишустин сообщил, что рост налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ в 2018 году стал рекордным за последние пять лет — 23%, или плюс почти 4 трлн руб., сообщил. В 2019 году налоговики намерены продолжить отраслевые проекты по борьбе с недобросовестными налогоплательщиками. После успеха такой работы в аграрном секторе особое внимание планируется уделить обелению лесной отрасли. Также на коллегии огласили решение Правительства РФ о предоставлении годовой отсрочки применения онлайн-касс для индивидуальных предпринимателей, которые потенциально могут перейти в категорию самозанятых. Как известно, в 2019 году ФНС предстоит реализовать пилотный проект по введению спецрежима для самозанятых — «Налог на профессиональный доход». По данным ФНС России, в соответствующем мобильном приложении зарегистрировались уже более 100 тыс. человек. (103).

Ввопросе 2.2 учебного пособия вкратце рассмотрены основные показатели контрольной работы УФНС России по Республике Дагестан в первом полугодии 2019 году. Динамика положительная, однако из-за высокой доли теневой экономики в республике (по данным

270