контроля и государственных услуг, оказываемых гражданам. Реализация нового подхода Службы к централизации информационных ресурсов на основе ЦОД с применением облачных технологий существенно повысит качество работы с информационными ресурсами и снизит затраты на эксплуатацию системы за счет консолидации информационных ресурсов в единой точке и применения унифицированных технологий и единых процессов управления эксплуатацией. Задача расширения состава анализируемой информации будет решена, когда в любой момент времени в аналитических целях будет доступна полная и актуальная информация из любого региона России. Все это позволит подключить интеллектуальный анализ уже на конечном этапе, когда автоматически будут определены реперные точки и проблемные места.
В заключение следует отметить, что использование информаци- онно-аналитических систем как инструментов эффективного управления способствует более четкому и планомерному достижению поставленных стратегических целей, своевременному выявлению проблемных направлений и принятию оперативных мер корректирующего воздействия для улучшения эффективности работы ФНС России.
316
ГЛАВА 7. РАБОТА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ПО ПРИНУДИТЕЛЬНОМУ ВЗЫСКАНИЮ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
7.1. Процедура принудительного взыскания задолженности по налогам, пени и налоговым санкциям
Когда говорят о долгах налогоплательщиков перед бюджетом, используются 2 понятия – «недоимка» и «задолженность». Недоимка
– это задолженность плательщиков перед бюджетной системой только по суммам начисленных, но неуплаченных налогов, сборов и страховых взносов. Задолженность включает в себя просроченные долги не только по налогам, но и пени за просрочку налоговых платежей и по санкциям за нарушение налогового законодательства.
Задолженность налогоплательщиков перед бюджетной системой формируется под воздействием следующих основных факторов:
-несвоевременная уплата налогов в связи с техническими, непреднамеренными ошибками налогоплательщика;
-неуплата налогов вследствие преднамеренных действий налогоплательщика;
-задержка исполнения платежных поручений налогоплательщика банками;
-не четкая работа банков, территориальных органов Федерального казначейства, местных финансовых органов и налоговых органов в процессе взаимодействия друг с другом.
Принудительное взыскание задолженности по налогам и пени осуществляется тогда, когда эта задолженность возникла в силу 1-го или 2-го фактора.
Для работы по взысканию задолженности в налоговых органах созданы отделы урегулирования задолженности. Работа с задолжен-
ностью начинается с ее выявления. Для этого периодически, не реже 1 раза за 2 недели, сотрудники отдела формируют список должников.
Входе анализа списка выделяют суммы, которые уже находятся в «работе», суммы невозможные ко взысканию, а также суммы, достоверность которых вызывает сомнения.
Врезультате анализа выделяются суммы, по которым еще не начата процедура взыскания. По таким плательщикам налоговый инспектор, прежде всего, изучает возможность погашения задолженности по одним налогам за счет имеющихся переплат по другим нало-
317
гам. Если такая возможность имеется, то налоговый инспектор готовит решение и передает его в отделение Федерального казначейства по району (городу) на исполнение.
Если задолженность нельзя покрыть за счет переплаты, то начинается процесс ее взыскания. Сначала принимается решение о направлении требования, затем, готовится и направляется плательщику требование об уплате налога. Если оно не исполняется в установленный срок, то принимается решение о взыскании налога за счет средств плательщика. Затем выставляется инкассовые поручения на один из расчетных счетов недоимщика, а операции по остальным счетам приостанавливаются. Далее ИФНС отслеживает исполнение инкассовых поручений и динамику задолженности недоимщика.
Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. (3).
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. При наличии недоимки по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков требование об уплате налога направляется ответственному участнику этой группы.
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.
Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
В случае, если размер недоимки, выявленный в результате налоговой проверки, позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, в направляемом требовании должно содержаться предупреж-
318
дение об обязанности налогового органа в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный срок направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. (3).
Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Правила, предусмотренные статьей 69 НК РФ, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам. (3).
В соответствии с п. 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки.
Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
Правила, установленные статьей 70, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 НК РФ. Кроме того, эти правила применяются в отношении сроков
319
направления требования о перечислении налога, направляемого налоговому агенту. (3).
Вслучае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора или плательщика страховых взносов по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование. (ст. 71 НК РФ).
Суммы наложенных на плательщика налоговых санкций в требованиях не отражаются. Для взыскания налоговых санкций, не уплаченных должником добровольно, налоговая инспекция обращается
сиском в суд. При этом к исковому заявлению прилагается решение о привлечении плательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства, документы, подтверждающие факт получения плательщиком решения (или его отправки) и другие необходимые документы.
Всоответствии со статьей 46 НК РФ случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.
Взыскание налога производится по решению налогового органа (решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
Порядок направления в банк поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, а также поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или
320