Налоговый орган, получивший указанные разногласия, обязан в течение трех дней со дня их получения направить эти разногласия со всеми имеющимися у него материалами для инициирования проведения взаимосогласительной процедуры в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов. (3).
Налоговый орган в срок не позднее 1 декабря года, следующего за периодом, за который проводился налоговый мониторинг, уведомляет организацию о наличии (об отсутствии) невыполненных мотивированных мнений, направленных организации в ходе проведения налогового мониторинга.
Контрольным (налоговым) органам предоставлены определенные полномочия по применению мер, направленных на пресечение нарушений налогового законодательства (см. раздел VI Налогового кодекса РФ). (3).
Вприложении 2 «Основных направлений бюджетной, налоговой
итаможенно-тарифной политики на 2020 год и на 2021 и 2022 годов» о развитии системы налогового мониторинга отмечается следующее: «С 1 января 2016 года реализуется новая форма налогового контроля
– налоговый мониторинг, введение которого обусловлено тем, что в условиях цифровой экономики внедрение информационных технологий становится одним из факторов, обеспечивающих высокую скорость принятия управленческих решений, что в свою очередь требует мгновенного получения и анализа информации из всех возможных источников. Документооборот активно переходит в виртуальную сферу. Обмен документами (информацией) в электронной форме также способствует дальнейшей трансформации как модели ведения бизнеса и бизнес-процессов организаций, так и традиционной концепции налогового контроля.
Основной стратегией в развитии налогового мониторинга является определение путей и способов цифровизации налогового контроля на основе применения риск-ориентированного подхода, направленного на проверку высокорисковых операций налогоплательщика, с учетом отраслевой специфики с последующей интеграцией функции государственного налогового контроля в корпоративные информационные системы налогоплательщиков, что позволит обеспечить добровольное, правильное и своевременное исчисление и уплату налогов, повышение эффективности налогового контроля и снижение административных издержек налогоплательщиков.
306
За три года организации успели оценить преимущества прозрачного и оперативного взаимодействия с налоговыми органами. В результате, количество участников налогового мониторинга выросло в 6 раз: с 7 организаций в 2016 году до 44 организаций в 2019 году, которые обеспечивают 12,25% налоговых поступлений в федеральный бюджет.
Каждый участник налогового мониторинга использует оптимальную для него схему расширенного информационного взаимодействия с налоговым органом. В настоящий момент 11 участников налогового мониторинга организовали удаленный доступ к системе компании и 16 участников создали аналитическую витрину данных, т.е. некое единое окно, через которое происходит визуализация данных для налогового органа. Оставшиеся 17 организаций осуществляют обмен информацией с налоговым органом по телекоммуникационным каналам связи через операторов электронного документооборота.
Доступ к данным в режиме реального времени позволяет налоговому органу системно отслеживать операции, осуществляемые организацией, быстро и с высокой точностью оценивать корректность сформированных показателей налоговой декларации и в значительной степени быть уверенным в отсутствии у налогоплательщика неучтенных событий и операций, а также обеспечивает сверку данных бухгалтерского и налогового учета, проверку документов-оснований для отражения каждой операции в учете, непрерывность и хронологическую последовательность всех транзакций в режиме реального времени.
Такой доступ позволяет налоговому органу отказаться от истребования документов и сосредоточить ресурсы на проверке рисковых областей, т.е. применить риск-ориентированный подход до транзакционного уровня и проверять только те операции, которые содержат элементы риска.
Налоговый мониторинг позволяет оперативно согласовывать подходы по налогообложению, осуществлять консультирование по совершенным и планируемым сделкам посредством представления мотивированного мнения налогового органа, сократить трудозатраты организаций на сопровождение налоговых проверок, представление уточненных налоговых деклараций, пояснений и истребуемых доку-
ментов». (47).
307
Подводя итог можно отметить, что в соответствии с общей контрольной моделью, описанной в данной главе, при осуществлении налогового контроля необходимо исходить из степени важности его проведения, а также вероятности риска, и его необходимо проводить как можно раньше. Это является основной причиной того, почему налоговый контроль приобрел сегодня иную направленность, чем раньше. Меньше ресурсов используется сегодня для контроля в отношении физических лиц. Вместо этого объектами контроля становятся сегодня предприятия. Это выражается, в частности, в большем внимании к проверкам крупных предприятий.
Путем планового контроля наиболее крупных предприятий и работодателей будет осуществляться ревизия основной части общего налогового сбора. Крупные предприятия играют центральную роль в экономике и тем самым оказывают влияние на отношение к уплате налогов со стороны мелких и средних предприятий. С помощью налогового контроля удается также получить общую картину функционирования налоговой системы.
Таким образом, налоговый контроль является одним из основных элементов рыночной экономики. Он выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговый контроль России был адаптирован к новым общественным отношениям, соответствовал мировому опыту.
Для организации налогового контроля любого государства весьма важное значение имеет наличие необходимой законодательной базы, регламентирующей деятельность органов уполномоченных органов, содержащей круг полномочий контролирующей и контролируемой сторон и, в конечном счете, обеспечивающей эффективную реализацию мероприятий налогового контроля.
6.6. Автоматизированная информационная система «Налог - 3» и её значение в налоговом администрировании
Исследовав вопросы деятельности ФНС России и её территориальных органов, нельзя не затронуть вопросы автоматизации налоговой службы. С 2014г. все налоговые инспекции перешли на автоматизированную систему АИС «Налог – 3», до которой на территории РФ функционировали АИС «Налог» и АИС «Налог – 2». Основным от-
308
личием этих систем был местный уровень, т.е. совершенно параллельно функционировали АИС «Налог» для каждой ИФНС раздельно, АИС «Налог – 2 Москва» и АИС «Налог – 2 Санкт–Петербург». С момента всеобщей компьютеризации, с 2000-х годов, налоговые инспекции работали по программе электронной обработки данных (СЭОД). СЭОД обладает мощным потенциалом для автоматизации всех основных функций налогового администрирования местного уровня, но есть ряд причин, по которым был необходим переход на принципиально новую систему АИС "Налог-3".
Первая и основная причина – местный уровень. СЭОД работал на местном уровне одной конкретной ИФНС. Несмотря на то, что, начиная с 2003 г., постоянно шел процесс укрупнения и сокращения числа ИФНС, их количество в России на данный момент составляет более 900 единиц.
В каждой ИФНС эксплуатировались свои БД СЭОД, в которые ежедневно поступала информация о налогоплательщиках и от налогоплательщиков конкретного города или района на протяжении многих лет. Информация также должна была храниться в течение большого периода времени. Данные по структурным подразделениям и об их производственной деятельности, различная информация о недвижимости налогоплательщиков находится в различных БД ЭОД. Исполнители и заказчики чаще всего относятся к разным ИФНС. Данные о перерегистрации, налоговом контроле, сверках, истребуемых документах в рамках контрольной работы должны постоянно передаваться из одной налоговой инспекции в другую и обратно. Все это создавало неудобства в работе налоговых органов и в тоже время давало пищу и возможности для различных мошеннических схем и возможности для уклонения от уплаты налогов.
За прошедшие годы были написаны многочисленные регламенты, разработаны и внедрены программные комплексы как для подъема данных на уровень УФНС, так и на федеральный уровень (ФЦОД). Шел постоянный электронный обмен данными ФНС с другими федеральными органами исполнительной власти (УФК, Росреестр, ФТС России и т. п.). И все эти данные также сначала должны быть внесены в различные БД СЭОД. Получение сводных отчетов, запрашиваемых федеральными органами, реализовалось по сложной многодневной трехзвенной цепочке: ФНС – УФНС – ИФНС с отвлечением сотен сотрудников от основной работы – сбора налогов.
309
Все это послужило очевидным доводом в пользу создания единой централизованной системы хранения и обработки информации. Вторая причина – сложность применения СЭОД работниками налоговых органов. Серьезная претензия пользователей, предъявляемая с самого начала внедрения СЭОД – это сложность ее использования конечными работниками – сотрудниками основных функциональных отделов ИФНС. В работе с СЭОД центральное место занимает программа "Навигатор", с помощью которой формируются запросы для поиска требуемых данных в БД. "Навигатор" является универсальным инструментом в СЭОД, позволяет выполнять разнообразные (в том числе и очень сложные) запросы, осуществлять аналитические выборки, но его освоение и применение является затруднительным для пользователей, имеющих, как правило, экономическое или юридическое образование.
Ведение региональных и местных справочников в СЭОД, необходимость самостоятельного планирования и назначения ролей и прав доступа пользователей из различных отделов и с разных рабочих мест к определенным функциям и режимам, постоянный мониторинг протоколов информационного обмена – это также достаточно сложные задачи, которые необходимо решать на уровне УФНС или ИФНС квалифицированными кадрами. Следует также отметить "пассивность" СЭОД по отношению к инспектору, которая проявляется в том, что инициатором всех операций налогового администрирования в системе является пользователь или администратор СЭОД. Пользователь может начать, например, процесс сверки, но не довести его до конца и никто кроме налогоплательщика (но уже с обоснованными претензиями) ему об этом не напомнит. Итак, вторая ключевая задача, которая решается в системе АИС "Налог-3" – существенное упрощение и повышение уровня контроля за работой пользователей в системе при выполнении ими функций налогового администрирования.
Третья причина – сложность эксплуатации СЭОД. За годы работы на местах ее работы сконцентрировалось большое количество высокотехнологичного оборудования и специального программного обеспечения – серверы, операционные системы и системы управления базами данных, телекоммуникационное и сетевое оборудование, средства безопасности и защиты информации и т.п. Эксплуатация этого оборудования приводит к необходимости содержания штата дефицитных высоко квалифицированных ИТ – специалистов, что с
310