Материал: Б.Х.АЛИЕВ, Р.Г.СОМОЕВ, З.К.ДЖАФАРОВА - Основы налогового администрирования

государственных и муниципальных услуг в электронном виде; и Системы межведомственного электронного взаимодействия (СМЭВ), введенной в действие на основе Федерального закона № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» от 27.07.2010 г.

Роль Федеральной налоговой службы в системе ФИАС определена как: модератора данных, администратора прав доступа и администратора всей системы. Вся информация в системе систематизирована в двух вариантах адресации: на основе административнотерриториального деления субъектов РФ и на основе муниципального деления, т.е. территориальных принципов организации местного самоуправления.

СМЭВ как Федеральная государственная информационная система предназначена для обмена данными разными органами власти. Федеральная налоговая служба является участником этой системы и одним из основных «поставщиков» информации для других ведомств в целях оказания государственных услуг и исполнения государственных функций. Чаще всего информацией налоговых органов пользуются: МВД России, ФСБ России, Росреестр, Федеральное казначейство, различные лицензирующие органы и иные ведомства.

Эффективность применения охарактеризованных выше информационных ресурсов дополняется эффективностью применения 11 базовых информационных реестров, из которых ФНС России имеет четыре собственных:

•ЕГРЮЛ (Единый государственный реестр юридических лиц);

•ЕГРИП (Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей);

•ЕГРН (Единый государственный реестр налогоплательщиков);

•ФИАС (Федеральная информационная адресная система).

Винформационном обеспечении всех функций налогового администрирования и управления всеми областями деятельности налоговых органов, включая деятельность по обеспечению налоговой безопасности, значимую роль играют базовые информатизированные системы АИС «Налог-3», включающая два важнейших компонента:

•систему предоставления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи;

•систему электронных сервисов для обслуживания налогоплательщиков. (103).

391

9.2. Противодействие международному уклонению от налогообложения и информационное взаимодействие

между государствами

В последние десятилетия проблема использования различных схем налогового планирования приобрела мировые масштабы. Страны во всем мире сталкиваются со стратегиями по минимизации налогообложения путем распределения налогооблагаемого дохода в страны с низким или нулевым уровнем налогового бремени и снижению налогооблагаемой базы в стране происхождения капитала.

Для предотвращения тенденций по минимизации налогообложения Группа 20 и ОЭСР выработали план действий для достижения справедливого и определенного налогообложения в странах получения прибыли.

Современная международная налоговая повестка, а также действующее международное нормативно-правовое регулирование в налоговой области предусматривают подходы и инструменты, которые направлены на борьбу с международным уклонением от налогообло-

жения. (103).

Размывание налогооблагаемой базы и вывод прибыли из-под на-

логообложения (Base Erosion and Profit Shifting – BEPS) является ми-

ровой проблемой, которая требует глобальных решений. В самом широком понимании BEPS означает совокупность схем налогового планирования, используемых транснациональными компаниями для искусственного вывода налогооблагаемой прибыли из-под налогообложения в тех странах, где эта прибыль была получена.

Результатом использования BEPS является очень низкая налоговая нагрузка на доходы мультинациональной компании в целом, а также так называемое "двойное неналогообложение", т.е. ситуация, когда компания не платит налоги ни в юрисдикции, где доходы были получены, ни там, где они были задекларированы в целях налогообложения.

Практика использования BEPS приводит к фундаментальным искажениям в принципах справедливой конкуренции, поскольку крупные компании, использующие BEPS в целях минимизации своих налоговых обязательств, возникающих в разных странах, получают сравнительные коммерческие преимущества в сопоставлении с предприятиями, ведущими свою деятельность преимущественно на национальном уровне.

392

В 2013 году под председательством Российской Федерации в лидеры стран G20 одобрили План действий по борьбе с размыванием налогооблагаемой базы и вывод прибыли из-под налогообложения (план по BEPS), который включает в себя меры, направленные на совершенствование международной налоговой политики и налогового администрирования, по 15 направлениям с целью противодействия уклонению от налогообложения, включая использование офшорных схем. Осенью 2015 года были опубликованы итоговые отчеты плана по BEPS. (103).

Содержание Плана по BEPS:

1.Вызовы «цифровой экономики», электронная торговля. Позволяют продавать товарами и оказывать услуги в любой стране без фактического присутствия (постоянного представительства) там налогоплательщика.

2.Противодействие «двойному неналогообложению», которое возникает вследствие различий в налоговых правилах разных стран

(т.н. treaty shopping).

3.Ужесточение правил налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний.

4.Ограничение возможностей по размыванию налоговой базы за счет процентных и иных финансовых выплат, в частности страховых

всделках с взаимозависимыми лицами.

5.Противодействие «вредоносной» налоговой практике (конкуренции между юрисдикциями). Задача ОЭСР выявлять такие налоговые режимы и добиваться устранения такой конкуренции.

6.Установление примата экономического содержания над формой. Так, предусматривается разработать механизмы противодействия использованию компаний-оболочек (SPV) для целей применения льгот, предусмотренных соглашениями об избежании двойного налогообложения.

7.Изменение определения постоянного представительства для предотвращения искусственного избежания получения статуса постоянного представительства. В результате, если иностранная организация не получает статус ПП (например, не осуществляет деятельность на строительной площадке, не пользуется недрами, не продает товары со склада и т.д.) и одновременно получаемые доходы не облагаются налогом на доход в стране резидентства, то снова возникает ситуация двойного неналогообложения.

393

8-10. Совершенствование правил трансфертного ценообразования, в первую очередь в сфере нематериальных активов. Предполагается внесение изменений в рекомендации ОЭСР по трансфертному ценообразованию, которые касаются определения нематериальных активов, их собственника (юридического и фактического), а также введения новых методик оценки стоимости НМА на основании дисконтированных денежных потоков.

11.Разработка методологии по сбору и анализу данных о BEPS (в т.ч. оценка масштабов и последствий от BEPS, а также влияния мер, принятых для противодействия BEPS).

12.Разработка глобальных обязательных стандартов по раскрытию налогоплательщиками фактов «агрессивного налогового планирования». В качестве примера приводится опыт США, когда вводятся правила по обязательному раскрытию налоговым органам применяемых налогоплательщиками схем, в т.ч. и в отношении консультантов. Несоблюдение требований влечет существенные санкции как для налогоплательщика, так и консультанта.

13.Пересмотр требований к содержанию документации о ценообразовании, представляемой налогоплательщиком в целях контроля трансфертного ценообразования. Стандарт такой отчетности

(Country-by-Country Reporting) для транснациональных компаний предполагает раскрытие «глобальной картины» о доходах, расходах, их распределении, суммах выплаченных налогах, фактическом месте осуществления деятельности.

14.Повышение эффективности разрешения международных налоговых споров рамках соглашений об избежании двойного налогообложения.

15.Разработка и принятие универсального многостороннего соглашения (Multilateral Instrument) для единовременного внесения изменений в действующие соглашения об избежании двойного налогообложения (с учетом исполнения вышеуказанных 14 пунктов).

Конвенция по взаимной административной помощи по налого-

вым делам 1988 года – важнейший документ многостороннего налогового сотрудничества. Ее положения позволяют налоговым администрациям стран осуществлять взаимодействие в виде обмена информацией, проведения совместных проверок, взыскания налоговой задолженности за рубежом и т.д. Сегодня участниками Конвенции являются уже более 120 юрисдикций. Для Российской Федерации она вступила в силу 1 июля 2015 г.

394

Двусторонние договоры об избежании двойного налогообложе-

ния – важный инструмент международного сотрудничества в налоговой сфере. В настоящий момент Россия заключила подобные соглашения с более чем 80 юрисдикциями. (103).

Международное сотрудничество

Прозрачная, понятная и эффективная система налогообложения является необходимой основой для здорового функционирования экономики страны. ФНС России ведет активную работу по усилению своего присутствия на различных международных площадках и международных организациях, укрепляет многостороннее и двустороннее сотрудничество с налоговыми администрациями других стран, принимает активное участие в дискуссиях по вопросам международной налоговой повестки, а также выработке мер по вопросам международного налогообложения. Это позволяет оперативно реагировать на современные налоговые вызовы и своевременно внедрять передовой международный опыт в сфере налогового администрирования.

БРИКС/BRICS

Межгосударственное объединение Бразилии, России, Индии, Китая, Южноафриканской Республики (БРИКС). (103).

Работа ФНС России по линии БРИКС осуществляется как на национальном уровне, так и на двусторонней и многосторонней основе.

Основными направлениями работы по линии БРИКС являются: разработка Плана действий по BEPS, решение стран Большой 20 и присоединившихся к ним странам внедрять автоматический обмен финансовой информацией в налоговых целях, создание Общей системы передачи данных, и другие события, которые изменили ландшафт международного налогового администрирования. Взаимодействие налоговых администраций стран БРИКС непрерывно происходит на таких площадках как Форум ОЭСР по налоговому администрированию и его Бюро, в состав которого, наряду с другими странами, входят главы налоговых служб России, Китая и Индии.

ОЭСР/OECD

395