3. Аналитический учет ос.

Аналитический учет ведется в разрезе указанной номенклатуры, а также пообъектно.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью ОС приобретенных за плату (в. ч. и бывших в эксплуатации) признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Cостав фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление ОС, приобретенных за плату, определяет ПБУ 6/01. В состав данных затрат, в частности, включаются: 1) cуммы, уплачиваемые организацией в соответствии с договором поставки, договором купли – продажи поставщику (продавцу); 2) cуммы, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; 3) cуммы, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС; 4) cуммы регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; 5) cуммы таможенных пошлин; 6) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов ОС; 7) вознаграждения, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств и т.д

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией объектов.

Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств (01) в корреспонденции со счетом со счетом учета доходов будущих периодов (98), одновременно Дт 98 Кт 91-1.

Порядок формирования первоначальной стоимостью ОС регулирует ПБУ 6/01.

Документальное оформление операций по поступлению ОС. Отражение поступления ОС на бухгалтерских счетах.

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств (формы ОС-1), который составляется на каждый отдельный инвентарный объект и иных документов, в частности подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.

Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3).

Оборудование, не требующее монтажа, принимается к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем акта о приемке оборудования (форма ОС-14) . Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией. При осуществлении монтажных работ подрядным способом в состав приемной комиссии входит также представитель подрядной монтажной организации. По акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, увеличивающих первоначальную стоимость объекта в результате его ремонта, реконструкции и модернизации, производятся соответствующие записи в прежней инвентарной карточке , на которой он был учтен, если это затруднено, то заводится новая карточка.

Инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6) применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно - хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

Форма заполняется в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта, его перемещения, дооборудования, реконструкции, модернизации, по капитальному ремонту и списанию. Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

Вопросы для самоконтроля:

1. Виды и порядок открытия специальных счетов.

2. Синтетический учет расчетных операций по чеку.

3. Документальное оформление операций по кассе.

4. Учет кассовых операций на синтетических счетах бухгалтерского учета.

5. Особенности оформления расчетов платежными поручениями.

6. Понятие и особенности учета курсовыой разницы.

7. Виды безналичных расчетов в РФ.

8. Особенности отражения операций на валютном счете.

Тема 3. Учет основных средств

3.1 Нормативная база.

1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 .

3. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ МФ РФ от 20.07.1998 г № 33н. (с изменениями и дополнениями от: 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.)

3.2 Понятия и классификации

Основные средства- это активы, которые единовременно соответствуют следующим условиям: 1) использование в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации; 2) использование в течение длительного промежутка времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; 4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Срок полезного использования - период в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить экономические выгоды (доход) организации.).

Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект. Инвентарный объект- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивный обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов представляющих собой единое целое и предназначенный для определенных работ.

Все основные средства подразделяются в зависимости от того, где они используются:

по отраслям хозяйства: промышленность, сельское хозяйство, строительство, транспорт, связь, торговля и общественное питание и др..

по функциональному назначению: основные средства делятся на производственные, участвующие в производственном процессе и обслуживающие его, и непроизводственные, предназначенные для непроизводственного потребления, оказания услуг, жилищного и культурно-бытового обслуживания работников.

по выполняемым функциям и натурально-вещественным признакам основные средства подразделяются на следующие группы: здания и сооружения, рабочие машины и оборудование; информационное оборудование; средства транспортные; инвентарь производственный и хозяйственный ; скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя); насаждения многолетние (плодово-ягодные, озеленительные, полезащитные и др.); земельные участки и объекты природопользования (вода, недра, др. полезные ресурсы); другие виды основных средств (технические библиотеки, капитальные вложения в улучшение земель и в арендованные основные средства и др.)

По использованию основные средства делятся на действующие, запасные и бездействующие. В зависимости от принадлежности основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие данной организации, и арендованные, принадлежащие другим организациям.

На счетах бухгалтерского учета поступление ОС отражается следующим образом:

Таблица 3.1

Журнал регистрации хозяйственных операций

Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация – процесс накопления по мере реализации готовой продукции (работ, услуг, товара) денежных сумм, соответствующих перенесенной стоимости основных средств и последующее возмещение за счет этих сумм изношенных объектов основных средств. Объектами начисления амортизации являются объекты ОС, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Объекты основных средств стоимостью не более 40000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Указанная операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 01 «Основные средства»».

Амортизационные отчисления по объекту ОС начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из следующих способов (п. 19 ПБУ 6/01): 1) линейный способ; 2) способ уменьшаемого остатка; 3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Коэффициент ускорения (cпособ уменьшаемого остатка) применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга, коэффициент ускорения не выше 3.

Амортизационные отчисления по объектам ОС отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02 (например: начислена амортизация по основным средствам, эксплуатируемым во вспомогательном производстве: Дт 23 Кт 02).

3.4 Учет затрат на восстановление (модернизация, реконструкция) ос. Учет затрат на ремонт объектов ос.

Восстановление ОС может осуществляться посредством ремонта, а также модернизации и реконструкции. Ремонт ОС рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам ОС, подлежащих ремонту. Ремонт может осуществляться хозяйственным или подрядным способом.

На каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов. В ней указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания работ, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Затраты на проведение ремонтов в бухгалтерском учете включаются в себестоимость продукции, одним из следующих способов: а) включаются полностью в издержки текущего периода; б) предусматривается создание резерва на ремонт; в) фактические затраты по проведенному ремонту относятся на расходы будущих периодов с последующим включением в издержки производства.

3.5 Учет аренды ОС. Виды аренды. Аренду ОС можно разделить на две формы: 1) текущая аренда 2) финансовая аренда (лизинг).

Аренда – это предоставление арендодателем (наймодателем) арендодатору имущества, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования, за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

При текущей аренде объекты ОС, полученные в аренду, учитываются у организаций – арендатора за балансом в оценке установленной договором на счете 001 «Арендованные ОС».

Доходы у арендодателя от сдачи объектов ОС в аренду отражаются в составе прочих операционных доходов арендодателя (если это не обычный вид деятельности). Арендная плата относится у арендатора на счет затрат Дт 20,23,25,26,44 Кт76.

Договор финансовой аренды (лизинг) – это договор согласно которому, арендодатель обязуется приобрести в собственность указанные арендатором имущество у определенного им продавца, и передать арендатору его за плату во временное владение и пользование.

Лизинговая деятельность определена как инвестиционная деятельность по приобретению имущества и передаче его в лизинг.

Таблица 3.2

Отражение лизинговых операций

Учет у лизингодателя