Материал: Бухгалтерский учёт и аудит материально производственных запасов (на примере АО ММЗ «АВАНГАРД»)
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
71
характер и во многих случаях начинается сразу по завершении (или в связи с
завершением) предыдущего аудиторского задания и продолжается вплоть до
выполнения текущего аудиторского задания»
35
.
В процессе планирования аудиторской проверки аудитор должен
разработать общую стратегию аудита по заданию и составить план аудита,
которые впоследствии включаются в аудиторскую документацию. Стратегия
аудита выстраивается с учетом индивидуальных особенностей каждого
экономического субъекта. Она предполагает выбор наиболее рациональных
путей достижения целей проверки и зависит от опыта и квалификации
аудиторов, длительности сотрудничества аудиторской организации и
организации-клиента, степени знания особенностей клиента и других факторов.
При разработке общей стратегии проверки аудитор:
1) выявляет особенности аудиторского задания, имеющие определяющее
значение для его объема;
2) изучает результаты предварительной работы по аудиторскому
заданию и анализирует факторы, значимые для определения направлений
деятельности аудиторской группы;
3) устанавливает сроки проведения аудита и характер необходимого
информационного взаимодействия с руководством;
4) определяет характер, сроки использования и объем ресурсов,
необходимых для проведения данного аудита
36
.
План аудиторской проверки определяет последовательность действий
аудитора на протяжении всего периода и занимает большую часть времени от
всего процесса аудита. План составляется детально и в дальнейшем служит
инструкцией при разработке программы аудита. В плане отражается
предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий
план и программа аудиторской проверки учета материально-производственных
35
МСА 300 «Планирование аудита». [Электронный ресурс]: URL: http://minfin.ru/ru/perfomance/audit/standarts/
international/documents/
36
МСА 300 «Планирование аудита». [Электронный ресурс]: URL: http://minfin.ru/ru/perfomance/audit/standarts/
international/documents/
72
запасов должны быть зафиксированы документально. Документирование аудита
осуществляется на основании Международного стандарта аудита 230
«Аудиторская документация».
Проведём расчет уровня существенности.
Данные в столбце 1 табл. 18, характеризующие уровень существенности
базовых показателей, должны быть определены внутренней инструкцией
аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе.
Таблица 18
Расчет уровня существенности
Базовые показатели
Значения
показателя по
бухгалтерской
отчетности,
(тыс. руб.)
Норматив
Значение
показателя для
нахождения
уровня
существенности,
(тыс. руб.)
1
2
3
4
Чистая прибыль
372162
5%
18608,10
Выручка
4750553
2%
95011,06
Валюта баланса
7040228
2%
140804,56
Собственный капитал
3093728
10%
309372,80
Общие затраты
4027740
2%
80554,80
Применяемые при нахождении уровня существенности значения
показателей (столбец 4) определяются путем умножения значений показателей
бухгалтерской отчетности (столбец 2) на уровень их существенности (столбец
3).
Далее вычисляется среднее арифметическое показателей столбца 4:
(18608,10+95011,06+140804,56+309375,80+80554,80)/5 = 128870,26тыс. руб.
Сопоставим значения показателей для расчета уровня существенности со
средним арифметическим значением:
Наименьшее значение отличается от среднего:
(128870,26 – 18608,10) / 128870,26 * 100% = 85,56 %.
Наибольшее значение отличается от среднего:
(309372,80 – 128870,26) / 128870,26 * 100% = 140,07 %.
73
Оба найденных значения сильно отличаются от среднего значения,
равного 128870,26 тыс.руб., то следует исключить оба показателя и пересчитать
среднюю арифметическую величину и определить уровень существенности по
отчетности:
(95011,06+140804,56+80554,80) / 3 = 105456,81 тыс.руб.
Полученную величину допустимо для удобства округлить таким образом,
чтобы округленное значение не отклонялось бы от среднего более чем на 20% .
В нашем примере уровень существенности принимается равным 110 000 тыс.
руб., отклонение уровня существенности от рассчитанной средней не
превышает 20%, и поэтому эту величину, возможно, использовать в качестве
значения уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.:
(110000 – 105456,81) / 105456,81 *100% = 4,3 %.
Таким образом, величина 110 000 тыс.руб. принимается в качестве уровня
существенности по бухгалтерской отчетности в целом.
Материалы в бухгалтерской отчетности отражаются по статье «Запасы»,
сумма которых составляет 866202 тыс.руб., т.е. 21,5% от валюты баланса,
равной 7040228 тыс.руб. (866202/7040228*100%=21,5%)
Значит, уровень существенности по статье «Запасы» составит
110000*0,215 = 23650 тыс.руб.
Полученную величину для удобства округлим до 25000 руб., т.к.
округленное значение не отклоняется от 23650 тыс.руб. более чем на 20% .
(25000 – 23650) / 23650*100 = 5,7%
Сила отсутствия абсолютных гарантий результата по аудиторской
деятельности – это деятельность, связанная с аудиторскими рисками.
Аудиторский риск – это риск выражения ненадлежащего аудируемого
мнения. Выделяют следующие компоненты аудируемого риска:
1. неотъемлемый риск
2. риск средств контроля
3. риск необнаружения
74
Неотъемлемый риск (Рнт) означает подверженность остатка средств на
счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям,
которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с
искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или
групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств
внутреннего контроля (средств системы внутреннего контроля).
Неотъемлемый) риск зависит, прежде всего, от внешних и внутренних условий
финансово-хозяйственной деятельности организации, а не ее системы
внутреннего контроля.
Рнт = 50% – средний
Риск средств контроля (контрольный риск – Рк) означает риск того, что
искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам
бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным
(по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим
счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет
своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контрольный риск обусловлен
надежностью и эффективностью СВК хозяйствующего субъекта:
высокой надежности СВК соответствует низкий контрольный риск;
средней надежности СВК соответствует средний контрольный риск;
низкой надежности СВК соответствует высокий контрольный риск .
Для количественной характеристики контрольного риска следует
использовать показатель, обратный оценке надежности СВК:
Рк = 1 – Нсвк = 1 – 0,895 = 0,105 - низкий,
где Рк – уровень контрольного риска;
Нсвк – уровень надежности СВК.
Риск необнаружения (Рнб) является показателем эффективности и
качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения аудиторской
проверки, от квалификации аудиторов, степени их знакомства с деятельностью
проверяемого экономического субъекта. Существует обратная взаимосвязь
75
между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем
неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой стороны.
Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:
качественный (интуитивный); количественный. В первом случае аудиторский
риск обозначается как высокий, средний, низкий.
Предпринимаются попытки разработать модели количественной оценки
степени риска. Одна из наиболее простых моделей выглядит так:
Ар = Рнт * Рк * Рнб
Итак, у аудируемой организации: Рнт = 50%, Рк = 0,105, а так как Рнб –
выше среднего, то предположим, что он равен Рнб = 65%, тогда Ар = 3,42%.
Таким образом, аудиторский риск составляет 3,42%.
План аудита материалов на АО ММЗ «Авангард» представлен в табл.19.
Таблица 19
Общий план аудиторской проверки учета МПЗ
Проверяемая организация АО ММЗ «Авангард»
Период проверки 1 января – 31 декабря 2018
Число человеко-часов 120
Руководитель аудиторской группы Хазова Н.И.
Состав группы Иванова Н.И., Алешина А.Н.
Уровень существенности 25000 тыс.руб.
Аудиторский риск 3,4%
№
п/п
Планируемые виды работ
Дата
Исполнитель
Примеча
ния
1
Оценка системы внутреннего
контроля производственных
запасов
01.09.19–
03.09.19
Хазова Н.И.
Алешина А.Н.
Согласно сводному плану
аудита предприятия
2
Проверка операций по
поступлению МПЗ
04.09.19–
10.09.19
Хазова Н.И.
Алешина А.Н.
3
Проверка аналитического учета
движения МПЗ
11.09.19–
17.09.19
Хазова Н.И.
Алешина А.Н.
4
Проверка учета использования
МПЗ, списания недостач, потерь и
хищений
18.09.19–
23.09.19
Хазова Н.И.
Алешина А.Н.
5
Проверка сводного учета МПЗ
24.09.19–
26.09.19
Хазова Н.И.
Алешина А.Н.
6
Проведение анализа
использования МПЗ
27.09.19-
28.09.19
Хазова Н.И.
Алешина А.Н.
В таблице 20 приведены основные процедуры аудита операций с
производственными запасами по существу, даны ссылки на источники
аудиторских доказательств (документы нормативные и хозяйствующего
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/6896