Материал: Бухгалтерский учёт и аудит материально производственных запасов (на примере АО ММЗ «АВАНГАРД»)
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
76
субъекта) и рабочие документы аудитора, формируемые в ходе аудиторской
проверки.
Таблица 20
Программа проведения проверки учета материально-
производственных запасов
Проверяемая организация АО ММЗ «Авангард»
Период проверки 1 января – 31 декабря 2018
Число человеко-часов 120
Руководитель аудиторской группы Хазова Н.И.
Состав группы Иванова Н.И., Алешина А.Н.
Уровень существенности 25000 тыс.руб.
Аудиторский риск 3,4%
№
п/п
Перечень аудиторских
процедур
Дата
Исполнитель
Рабочие документы
аудитора
1
2
3
4
5
1. Проверка операций по поступлению МПЗ
1.1.
Проверка учета операций
по приобретению
материальных ценностей
04.09.19–
06.09.19
Хазова Н.И.
Алешина
А.Н.
Ведомости по учету
поступления
1.2.
Проверка учета операций
по поступлению-передаче
материалов в порядке
обмена (бартер)
07.09.19–
08.09.19
Хазова Н.И.
Алешина
А.Н.
Ведомости по учету
поступления
1.3.
Проверка учета прочих
операций по поступлению
материалов (безвозмездно,
при взносе вклада в
уставный капитал и др.)
09.09.19–
10.09.19
Хазова Н.И.
Алешина
А.Н.
Ведомости по учету
поступления
2. Проверка аналитического учета движения МПЗ на складах предприятия
2.1.
Изучение организации хра-
нения материальных ценно-
стей (наличие весоизмери-
тельных приборов, стела-
жей, тары, состояние карто-
теки складских карточек)
11.09.19
Хазова Н.И.
Инструкция о приемке
материалов, техничес-
кие паспорта по весо-
измерительным прибо-
рам, книги санитар-
ного состояния
2.2.
Изучение организации про-
пускной системы при ввозе
и вывозе материальных
ценностей с предприятия
11.09.19
Алешина
А.Н.
Книга регистрации
пропусков, сообщения
работников охраны и
кладовщиков
2.3.
Проверка полноты оприхо-
двания ценностей и пра-
вильность их оценки
12.09.19–
13.09.19
Хазова Н.И.
Алешина
А.Н.
Таблицы сверки вну-
тренних документов с
документами
поставщиков
2.4.
Установление соответствия
данных складского учета
данным бухгалтерского уче-
та по складам, субсчетам и
номенклатурным номерам
материалов
14.09.19–
15.09.19
Хазова Н.И.
Алешина
А.Н.
Оборотные ведомости,
карточки складского
учета
77
Продолжение табл.20
1
2
3
4
5
2.5.
Проверка полноты и
качества инвентаризации
производственных запасов
16.09.19–
17.09.19
Хазова Н.И.
Алешина
А.Н.
Приказ б учетной
политике Приказы о
проведении инвен-
таризации, таблицы
по данным инвента-
ризациионных
ведомостей
3. Проверка учета использования МПЗ, списания недостач, потерь и хищений
3.1.
Проверка операций по от-
пуску материальных цен-
ностей в производство и на
сторону на основе расход-
ных документов
18.09.19–
19.09.19
Алешина
А.Н.
Расходные доку-менты
по учету материалов,
счета-фактуры
3.2.
Проверка обоснованности
списания отклонений в
стоимости материалов на
выпуск готовой продукции
20.09.19–
21.09.19
Алешина
А.Н.
Акты и другие доку-
менты на списание
расхода материалов
3.3.
Проверка обоснованности
списания хищений, недо-
стач, потерь материальных
ценностей
22.09.19–
23.09.19
Алешина
А.Н.
Акты на списание
хищений, недостач,
потерь
4. Проверка сводного учета МПЗ
4.1.
Проверка данных анали-
тического и синтетического
учета по синтетическим
счетам, субсчетам,
направлениям затрат
24.09.19–
25.09.19
Хазова Н.И.
Сводные ведомости по
расходу материалов,
ведомости незавер-
шенного производства,
журнал-ордер № 10
4.2.
Сверка данных
бухгалтерских регистров и
отчетности
24.09.19–
25.09.19
Алешина
А.Н.
Баланс, пояснения к
балансу, разрабо-
точные таблицы,
журнал-ордер № 10
4.3.
Сверка оформления
результатов инвентаризации
26.09.19
Алешина
А.Н.
Инвентаризационные
ведомости по счетам и
группам материалов
4.4.
Проверка результатов
переоценки материальных
ценностей
26.09.19
Хазова Н.И.
Регистры по учету
материалов
5. Проведение анализа использования МПЗ
5.1.
Выявление неиспользуемых
материалов в течение
отчетного года
27.09.19
Хазова Н.И.
Алешина
А.Н.
Карточки складского
учета, оборотные
ведомости
5.2.
Выявление неиспользуемых
материалов свыше одного
года
28.09.19
Хазова Н.И.
Алешина
А.Н.
Карточки складского
учета, оборотные
ведомости
В ходе проведения аудита используются рабочие документы аудиторов, а
результаты аудита материально-производственных запасов отражаются в
аудиторском заключении.
78
4.2 Проведение аудита материально-производственных запасов в
организации
Формы первичных документов, учетных регистров, статьи
бухгалтерского баланса дают представление об источниках информации,
необходимых для выполнения процедур встречной и арифметической проверок
соответствия данных, представленных в названных носителях информации.
Таблица 21
Рабочий документ «Анализ движения материалов»
Период
Сальдо
началь-
ное
Поступ-
ление
Доля к
итогу,
%
Выбы-
тие
Доля к
итогу,
%
Сальдо
конеч-
ное
Примеча-
ния
аудитора
I квартал
14942
11500
17,86
13800
23,82
12642
-
II квартал
12642
20900
32,45
16700
28,83
16842
-
III квартал
16842
22300
34,63
19800
34,18
19342
-
IV квартал
19342
9700
15,06
7630
13,17
21412
Итого
-
64400
100
57930
100
-
-
При этом выборочно рекомендуется проверить соответствие записей в
первичных учетных документах и журналах регистрации (грузов, документов,
операций), в учетных регистрах и бухгалтерской отчетности. Результаты сверки
записей о наличии материалов в учетных регистрах и бухгалтерской отчетности
представлены в таблице 22.
Таблица 22
Соответствие информации учетных регистров и бухгалтерской
отчетности о наличии производственных запасов на 01.09.2018 г.
Учетные регистры и формы
отчетности
Сумма на начало
периода 01.08.
2018 г., руб.
Сумма на конец
периода
31.08.2018 г.,
руб.
1
2
3
1. Ведомость остатков материалов на
01.01.2015 г. на начало и конец периода
95 000
141 653
2. Ведомость материалов в пути
—
87938
3. Ведомость- расчет транспортно-
заготовительных расходов
119
Итого суммы остатков материалов
95000
229 710
4. Сводная оборотная ведомость
остаток на начало
приход (485 638 руб.)
расход (350 928 руб.)
95000
229 707
Арифметическая ошибка
+ 3
79
Продолжение табл. 22
1
2
3
5. Журналы-ордера (приход
материалов):
№ 4 (по договору займа)
№ 6 (от поставщиков)
№ 7 (подотчетными лицами)
№ 10/1 (возврат отходов из цеха)
№ 13 (металлолом)
№ 15 (по договору дарения)
63 333
335 254
83 250
50
500
3 250
Итого приход:
485 637
Ошибка в сумме оборота по счету 10 в
журнале-ордере № 6
+ 1
Скорректированная сумма
485 638
Журналы -ордера (расход материалов)
№ 10
№ 10/1
169443
181 485
Итого расход:
350 928
2. Главная книга
суммы остатков материалов
возврат материалов из производства
поступление от поставщиков
поступление по договору займа
поступление от подотчетных лиц
поступление металлолома от демонтажа
основных средств
поступление по договору дарения
95000
229 709
50
335 254
63333
83 250
500
3250
Итого за период:
485 637
Ошибка в сумме оборота по счету 10
+ 1
3. Бухгалтерский баланс
95 000
229 710
4. Отклонения
-
-
Для подтверждения правильности оценки производственных запасов при
их поступлении аудитор проводит нормативную проверку отражения операций
по заготовлению материалов на счетах бухгалтерского учета (табл.23).
Таблица 23
Рабочий документ «Проверка полноты документального
подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ»
Наимено
вание
докумен
та
Номер
доку-
мента
Дата
документа
Наимено-
вание ТМЦ
Сумма
Отраже-
ние в бух.
учете
Дата
Сумма
Дт
Кт
Счет-
фактура
1284
25.08.18
Сталь 40Х
45211
10
60
26.08.18
45211
Счет-
фактура
8099
27.08.18
Сталь
40ХГСА
60452
2
10
60
27.08.18
604522
80
Тщательному контролю при этом подлежит операции отнесения к
фактической себестоимости материалов транспортно-заготовительных
расходов, процентов по кредитам и займам, курсовых и суммовых
разниц.Замечаний и ошибок по документальному отражению оприходования
материально-производственных запасов не выявлено.
Далее проверяем правильность отражения на счетах бухгалтерского
учета операций по учету материально-производственных запасов (табл.24).
Таблица 24
Рабочий документ «Проверка правильности отражения на счетах
бухгалтерского учета операции по материально-производственным
запасам»
№
п/п
Дата
Наименование
операции
Сумма
Корреспонденция
счетов
Прим.
аудито
ра
БУ
А
БУ
Аудит
Дт
Кт
Дт
Кт
1
18.08
Оприходованы мате-
риалы по счет фактуре
200000
200000
15
60
15
60
корр.
пр-ка
Выделен НДС
36000
36000
19-3
60
19-3
60
корр.
пр-ка
2
24.08
Переданы поступи-
вшие материалы
200000
200000
10
15
10
15
корр.
пр-ка
3
26.08
Поступили расчетные
документы поставщика
(счет-фактура №2) на
118000 в т.ч. НДС
100000
100000
15
60
15
60
корр.
пр-ка
Выделен НДС
18000
18000
19-3
60
19-3
60
корр.
пр-ка
4
26.08
Списаны материалы на
производство
продукции
350000
300000
20
15
20
10
корр.
пр-ка
5
18.08
Отпущены материалы
на цеховые нужды
41667
41667
25
10
25
10
корр.
пр-ка
6
26.08
Принят к вычету НДС
54000
54000
68
19-3
68
19-3
корр.
пр-ка
В ходе проверки было выявлено:
1. Завышена стоимость материалов, списанных на производство
продукции на сумму 50000 руб.
2. Занижена налоговая база по налогу на прибыль на сумму 50000 руб.
По результатам данного этапа проверки рекомендуется внести
изменения:
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/6896