Материал: Бухгалтерский учёт и аудит материально производственных запасов (на примере АО ММЗ «АВАНГАРД»)
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
81
в бухгалтерский баланс в строки 1210, 1370;
в отчет о финансовых результатах в строки 2120, 2200, 2300, 2410,
2400;
в пояснения к бухгалтерскому балансу в раздел, касающийся запасов;
представить уточненную декларацию по налогу на прибыль.
Далее осуществляем проверку правильности расчетов бухгалтера при
определении размера отклонений от установленных нормативов расходования
материалов стоимости материалов, подлежащих списанию. Источниками
информации служат акты инвентаризаций, акты о потерях и недостачах,
утвержденных норм естественной убыли, регистры аналитического и
синтетического учета (табл. 25).
Таблица 25
Рабочий документ «Проверка правильности расчетов при
определении размера отклонений в стоимости материалов,
подлежащих списанию»
Период
Наименова-
ние
материала
Номер и
дата
документа
Содержа
ние на-
рушения
Списано по дан-
ным бух. учета
Списано по дан
ным аудитора
Кол-
во, т
Сумма
Кол-
во, т
Сумма
25.08.18
Сталь 40Х
6345 от 24.08
нет
18
115,60
18
115,60
26.08.18
Сталь 40ХГСА
6346 от 25.08
нет
76,4
2212,50
76,4
2212,50
При проверке правильности расчетов бухгалтера при определении
размера отклонений замечаний нет.
АО ММЗ «Авангард» обратилась к аудитору за консультацией по
выбору в учетной политике варианта оценки одного из материалов (Стали 40Х)
при его отпуске в производство в целях минимизации налога на прибыль.
По данным аналитического учета сталь 40Х в декабре:
остаток на начало месяца составил 3 т по средней покупной цене
22 000 руб. на сумму 66 000 руб.
поступило от поставщиков:
2.12 – 5,5 т по цене 25 000 руб. за тонну на сумму 137 500,00 руб.
19.12 – 8,3 т по цене 280 руб. за тонну на сумму 232 400,00 руб.
22.12 – 7,7 т по цене 285 руб. за тонну на сумму 219 450,00 руб.
82
27.12 – 6,0 т по цене 300 руб. за тонну на сумму 180 000,00 руб.
израсходовано:
в основное производство 2.12. – 1,5 т.
15.12. – 3,0 т.
20.12. – 3,5 т.
25.12. – 4,0 т.
28.12. – 3,0 т.
Списана недостача металла, выявленная при инвентаризации 7 декабря,
в количестве 450 кг, в том числе в пределах норм естественной убыли 320 кг и
130 кг за счет материально ответственных лиц.
На счете 16 по сталь 40Х числится остаток на начало месяца 5800 руб.,
дебетовый оборот за месяц – 19 800 руб.
Для выбора варианта оценки сталь 40Х при списании ее в производство
следует рассчитать величину расхода рассматриваемого вида материальных
ресурсов при их оценке по средней себестоимости способом ФИФО, (см. табл.
26 и 27).
Таблица 26
Расчет суммы расхода материальных ресурсов на производство при
их оценке по средней себестоимости
№
п/п
Содержание операций
Кол-во,
т
Покупная
цена, руб.
Сумма, руб.
ТЗР, руб.
1
2
3
4
5
6
1
Остаток на 1.12
3,0
22 000,00
66 000,00
5800,00
2
Поступило в декабре:
14.12
5,5
25 000
127 500,00
19.12
8,3
28 000
232 400,00
22.12
7,7
28 500
219 450,00
27.12
6,0
30 000
180 000,00
Итого поступило
27,5
769 350,00
19800,00
Итого поступило с учетом
остатка на начало месяца
30,50
835 350.00
25600,00
3
Средняя цена в декабре
(835 350 :3050)
273,88
8,39
4
Отпущено в производство
в декабре:
2.12
1,50
15.12
3,0
20.12
3,5
25.12
4,0
83
Продолжение табл.26
1
2
3
4
5
6
28.12
3,0
Итого отпущено в
производство
15,0
273,88
410820,00
12585,001
Недостача
0,45
12 324.60
377,55
Всего в расходе
15,45
423 144,60
12962,55
5
Остаток на 1.01
15,05
274,88
412245,40
12637,45
Таблица 27
Расчет суммы расхода материальных ресурсов на производство при
их оценке методом ФИФО
№
п/п
Содержание операций
Кол-во,
кг
Покупная
цена, руб.
Сумма, руб.
Т3Р, руб.
1
Отпущено в производст-
во в декабре:
2.12
1,5
22 000
33000,00
15.12
1,05
22 000
23 100,00
1,95
25 000
48 750,00
20.12
3,50
25 000
87500,00
25.12
5,0
25 000
1 250,00
3,95
28 000
110600.00
28.12
3,00
28 000
84000,00
Недостача (7.12)
0,45
22 000
9900.00
Всего в израсходовано
15,45
398 100,00
12 200.00
2
Остаток на 1.01
1,35
28 000
37 800,00
7,7
28 500
219450.00
6,0
30 000
180 000.00
Итого в остатке
15,05
437 250,00
12400.00
4.3. Оценка и оформление результатов аудита материально-
производственных запасов в организации
Был проведен аудит материалов на АО ММЗ «Авангард» за 2018 год.
Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о
достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и
соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на
основе проведенного аудита.
Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008
№ 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и другими нормативными актами,
регулирующими аудиторскую деятельность.
84
В процессе работы на предприятии были выявлены также и недостатки в
работе отдела бухгалтерии данной организации.
Плохо организовано разделение труда. Отсутствуют документы, четко
определяющие обязанности каждого отдельного работника предприятия. Не
ведется работа по унификации и анализу должностных инструкций. Вследствие
этого возникают различного рода накладки, связанные с несвоевременной
подготовкой документов, получением информации, необходимой главному
бухгалтеру, с опозданием и т.д.
На рассматриваемом предприятии отсутствует график
документооборота. Это является значительным упущением, так как точное
соблюдение графиков документооборота способствует своевременному и
полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных
операций.
Поступление и списание материалов оформляется без нарушения
законодательства.
При оформлении поступления материалов не было выявлено нарушений
при расчете НДС.
Проводки отражаются правильно и в полном объеме, но с некоторым
временным запозданием.
По счету 10 «Материалы» недостаточна аналитическая часть (субсчета),
что снижает контроль и может иметь негативные последствия при ведении
учета и составлении отчетности.
Стоит обратить внимание на ошибки при определении стоимости
материалов при списании их на производство, что повлекло за собой небольшое
искажение бухгалтерской отечности, а также налоговой отчетности.
Бухгалтерский учет в АО ММЗ «Авангард» велся в соответствии с
Федеральным законом от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Планом
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, другими нормативными актами РФ, регулирующими порядок
ведения бухгалтерского учета.
85
В результате проведенного на выборочной основе аудита учета
материалов нами не обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии
ведения АО ММЗ «Авангард» бухгалтерского учета действующему
законодательству.
По нашему мнению, в связи с влиянием обстоятельств, бухгалтерская
отчетность достоверна. Аудитор высказывает мнение с оговоркой.
Также по результатам проверки был разработан ряд рекомендаций по
улучшению системы учета и контроля за материалами:
1. Для улучшения организации труда по учету материальных ценностей
будет целесообразным разработать перечень, четко определяющий обязанности
работников предприятия, а также номенклатуру дел бухгалтерской службы.
Необходимо также вести работу по разработке и внедрению должностных
инструкций.
2. Необходимо разработать график и схемы документооборота по
различным участкам учета. Главному бухгалтеру необходимо постоянно
контролировать соблюдение сроков, установленных графиком.
3. Рекомендуем разработать должностные инструкции,
разграничивающие обязанности и ответственность работников при
осуществлении операций с материалами; инструкции по хранению, приемке и
отпуску материалов.
4. Усовершенствовать складской учет. Необходимо детализировать
субсчета к счету 10 «Материалы», чтобы избежать путаницы в особо значимых
и ценных для производства материалах.
Более широкое внедрение компьютерного учета в процесс оформления
первичных документов может являться одним из наиболее эффективных путей
совершенствования учета производственных запасов на АО ММЗ «Авангард».
С этой целью необходимо автоматизировать складской учет, что
позволит механизировать обработку информации о внутреннем перемещении
материальных запасов, понизить вероятность ошибок при перенесении
информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета. Также
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/6896