1. Система нормативного учета в банках
Единство правовых и методологических основ организации и введения бух. учета в России, устанавливается ФЗ «О бух.учете» №402 от 6.12. 2011 г.
Методологическое руководство бух. учетом осуществляет Правительство РФ. В соответствии с ФЗ «О ЦБ РФ», банк России устанавливает правило бух.учета и отчетности для банковской системы страны.
Бух. учет коммерческих банков ведется в соответствии с Положением банка России»О правилах ведения бух.учета в кредитных организациях расположенных на территориях РФ» №385 от 16.07.12 г.
Положение определяет единые правовые и методологические основы организации и ведениях бух.учета обязательны для исполнения внесения кредитных организаций территории страны.
Правило ведения содержат:
1)план счетов бух.учета кредитных организаций;
2)ч.1 «Общая часть»
3)ч.2 Характеристика счетов
4)ч.3 Организация работы по ведению бух.учета
5)Приложения(1-13)
2. Учетная политика коммерческого банка
Учетная политика - это совокупность правил и способов ведения бухгалтерского учета принятых кредитной организацией отвечающие современным требованиям и законодательным актом.
Учетная политика утверждается и оформляется приказом руководителя банка.
Создание учетной политики утверждается:
1) рабочий план счетов кредитной организации - план счетов, то есть перечень счетов, с которыми работает данная кредитная организация;
2) формы первичных документов в т.ч разработанных самостоятельно- перечисляются все бланки с названиями и реквизитами, которые используются в хозяйственной деятельности банка ;
3) порядок проведения инвентаризации;
4) методы оценки имущества и обязательств;
5) правило документооборота и технологии обработки информации;
6) порядок контроля и система внутреннего контроля.
В соответствии с банковским законодательством главный бухгалтер несёт ответственность за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта и своевременное предоставление полной бухгалтерской отчётности.
В свою очередь, руководитель кредитной организации несёт ответственность за организацию бухгалтерского учёта и соблюдение законодательства при выполнении банковских операций.
3. Задачи и принципы бухгалтерского учета в банках
Задачи бух. учета:
1) Формирование детальной, достоверной и содержательной информации по деятельности банка и его имущественном положении необходимой внутренним и внешним пользователям;
2) ведение подробного, полного и достоверного учета всех банковских операций, требований и обязательств, материальных и финансовых ресурсов;
3) выявление внутренних резервов для обеспечения финансовой устойчивости банка и предотвращения отрицательных результатов деятельности;
4) использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.
В основу организации бух.учета в банках положены принципы и качественные характеристики, которые должны соблюдаться банком при разработке учетной политики:
1) непрерывность деятельности;
2) отражение доходов и расходов методом начисления;
3) постоянство правил бух.учета;
4) осторожность;
5) своевременность отражения операций;
6) раздельное отражение активов и пассивов;
7) преемственность входящего баланса;
8) приоритет содержания над формой;
9) открытость;
10) кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по банку ( ежедневные бух. балансы составляются по счетам второго порядка):
11) активы принимаются к учету по их первоначальной стоимости, в дальнейшем оцениваются по текущей стоимости, либо регулируются путем создания резервов на возможные потери.
4. Особенности плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях
1) структурированность плана счетов главы, разделы, подразделы по назначению счетов и экономическому содержанию информации;
2) отсутствие разделов счетов для учета операций в иностранной валюте, признак валюты в учете отображается в строении аналитического учета;
3) отсутствие активно - пассивных счетов для расчетных операций и перехода активов при возникновении дебиторской - кредиторской задолженности используют парные счета;
4) применение способа двойной записи на счетах всех глав плана счетов, применение двойной записи на счетах главы «В» возможно при использовании пустых (технических) счетов;
5) контроль учитываемых объектов (получено платежные документы клиента при недостаточности средств на лицевом счете.
5. Организация синтетического и аналитического учета
Синтетический учет содержит обобщенные показатели банковской деятельности в денежном выражении, а аналитический учет детализирует (поясняет) эти показатели.
Аналитический учет -- первичный вид учета. Это база синтетического учета. Все выполняемые банком функции находят отражение в бухгалтерском учете. Основным объектом бухгалтерского учета в банках являются собственные и привлеченные денежные средства, оборот которых выражается в расчетных, кассовых, кредитных, эмиссионных и других денежных операциях, совершаемых в банках. При ведении бухгалтерского учета в банках осуществляется контроль за совершением денежных операций, за сохранностью денег, целевым и эффективным их использованием в народном хозяйстве. Бухгалтерский учет позволяет определить размер кредитных вложений в народное хозяйство, объем безналичного и налично-денежного оборота, количественные изменения в денежном обращении. Данные бухгалтерского учета используются для анализа за состоянием отдельных операций, ревизионной и аудиторской работы, управления банковской деятельностью.
Основой построения бухгалтерского учета в банках является план счетов бухгалтерского учета, то есть единая система Балансовых и вне балансовых счетов синтетического учета, которые детализируются лицевыми счетами аналитического учета. План счетов бухгалтерского синтетического учета является одновременно номенклатурой баланса банков. Поэтому баланс -- основной документ синтетического бухгалтерского учета в банках.
Способы ведения бухучета могут быть различны в зависимости от вида применяемой вычислительной техники. Исходя из плана счетов и способа ведения бухучета, формируются материалы (формы) аналитического и синтетического учета.
Исторически сложившаяся система аналитического учета включала в себя следующие основные материалы:
1. Лицевой счет.
2. Операционный журнал или сборный лицевой счет.
3. Документы, хранящиеся в картотеках.
Исторически сложившаяся система синтетического учета включала в себя следующие основные материалы:
1. Бухгалтерский и кассовые журналы.
2. Сводные карточки.
3. Бухгалтерский баланс.
4. Проверочные и оборотные ведомости.
6. Общая характеристика системы расчетов и платежей и их отражения в бухгалтерском учете
Применяемая в стране система расчетов должна обеспечивать безналичное обращение денег между хоз. субъектами с целью выполнения возникающих между ними обязательств по платежам.
Механизм этой системы и ее инструменты в виде банковской документации разрабатывается и утверждаются ЦБ и обязательны к применению всеми участниками осуществляющими платежи.
Основными банковскими документами на участке расчетов и платежей являются:
1) кассовые документы - приходный ордер, расходный кассовый ордер ( для обслуживания физических лиц), объявления на взнос наличных денег, денежный чек, ведомость инкассирования средств ( при обслуживании юр.лиц).
2) расчетные документы - платежное поручение, инкассовое поручение, аккредитив, расчетный чек и др. использующиеся для погашения обязательств перед кредиторами и государством, а так же для взыскания платежа за продукцию работы и услуги.
3) мемориальные -мемориальные ордера, используются при оформлении внутри банковских операций.
4) документы внебалансовых операций - внебалансовые приходные и расходные ордера.
На участке осуществления расчетно-платежных операций действуют следующие нормативные акты:
1) Положение Банка России « О безналичных расчетах в РФ» №2 -П от 3.10.2002 ( в ред. от 19.06.2012 г.)
2) Положение Банка России « О правилах осуществления перевода денежных средств» № 383 - П от 19.06.2012
3) Положение Банка России «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в РФ» № 202 - П от 1.04. 2003 г.
4) Положение Банка России « О порядке введения кассовых операций и правила хранения, перевозки и инкассации банкнот и монет банка России кредитных организаций на территории РФ» №318 - П от 24.04. 2008 г.
7. Порядок открытия корреспондентских счетов кредитных организаций в Банке России
Кредитная организация (филиал) имеет право открыть корреспондентский счет (субсчет) с даты внесения соответствующей записи в Книгу государственной регистрации кредитных организаций и присвоения ей регистрационного номера. Основанием для открытия корреспондентского счета (субсчета) кредитной организации (филиала) в Банке России является заключение Договора счета.
Корреспондентский счет (субсчет) открывается по распоряжению руководителя подразделения расчетной сети Банка России.
Для открытия корреспондентского счета кредитная организация представляет в подразделение расчетной сети Банка России следующие документы:
1) заявление на открытие корреспондентского счета;
2) нотариально заверенную копию лицензии на осуществление банковских операций;
3) нотариально заверенные копии учредительных документов:
Устава кредитной организации;
- свидетельства о государственной регистрации кредитной организации;
4) письмо регистрирующего органа и копию выписки о перечислении средств с временного накопительного счета на основной корреспондентский счет;
5) письмо территориального учреждения Банка России с подтверждением согласования кандидатур руководителя и главного бухгалтера кредитной организации;
6) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;
7) справку о постановке на учет в Пенсионном фонде Российской Федерации;
8) справку о постановке на учет в Фонде обязательного медицинского страхования;
9) извещение страхователя Фонда социального страхования;
10) нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и уполномоченных должностных лиц кредитной организации, право подписи которых согласовано с Банком России, и оттиском печати кредитной организации;
11) информационное письмо Главного межрегионального центра обработки и распространения статистической информации Госкомстата России или письмо территориального органа Государственной статистики с присвоенными кредитной организации кодами по общероссийским классификаторам, подтверждающими постановку на учет в Едином государственном регистраторе предприятий и организаций (ЕГРПО);
Для открытия корреспондентского субсчета филиалу наряду с документами, перечисленными в п.6.2, кредитная организация (филиал, при наличии у руководителя доверенности) дополнительно представляет в подразделение расчетной сети Банка России по месту расположения филиала:
1) нотариально заверенную копию сообщения Банка России о внесении филиала в Книгу государственной регистрации кредитных организаций и присвоении ему порядкового номера;
2) нотариально заверенную копию Положения о филиале;
3) оригинал доверенности, выданной кредитной организацией руководителю филиала на открытие корреспондентского субсчета и ведение операций по этому счету, или нотариально заверенную копию доверенности, выданной кредитной организацией руководителю филиала, удостоверяющей его полномочия на открытие счета и ведение операций по нему и право подписания договоров (в случае, если договор и заявление на открытие счета подписываются руководителем филиала).
8. Бухгалтерский учет средств и расчетов на корреспондентских счетах кредитных организаций в Банке России
С целью обеспечения расчетно-платежных операций кредитной организации открывают корреспондентские счета в Банке России.
Порядок открытия кор. счетов устанавливается Банком России и предполагает следующие процедуры:
1) заявление на открытие кор.счета;
2) пакет документов для открытия кор.счета;
3) проверка документов на полноту и достоверность;
4) заключение договора.
Для учета средств на кор.счете открытым в Банке России предназначен балансовый счет 3 раздела 30102(А)( сальдо по Д сумма денежных средств на начало дня. Поступление денежных средств, по К - списание использование денежных средств).
На данном счете учитываются средства, которые хранятся в банке и принадлежат ему и его клиентам. По Дебиту счета отражают поступление средств в пользу банка( от учредителей, дебиторов, кредиты привлеченные), а также в пользу клиентов.
Т.о кор.счет 30102 открывается в единственном числе, на одном лицевом счете. Списание средств со счета 30102 осуществляют по указанию банка в оплату его кредиторам или налог платежей, а так же по указанию клиентов банка.
Например:
1) направлены средства из кассы банка на кор. счет Д30102 К20202
2) Поступили средства в пользу клиента банка Д30102 К40702
3) По распоряжению клиента банка средства перечислены получателю Д40702 К30102
Для ускорения расчетов и платежей между коммерческими банками м.б организованы прямые кор. отношения. В основе кор.отношений лежит договор кор.счета.