Резерв по сомнительным долгам создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности:
- в бухгалтерском учете - в соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н;
- в налоговом учете - в соответствии с требованиями гл. 25 НК.
При этом для создания резерва в бухгалтерском и налоговом учете предусмотрены разные требования (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет, что резерв по сомнительному долгу может создаваться, если выполняются три условия:
- задолженность возникла по расчетам за продукцию, товары, работы, услуги;
- срок погашения задолженности по договору истек;
- гарантии погашения задолженности отсутствуют.
НК предъявляет к созданию резерва по сомнительным долгам дополнительные требования, а именно:
- создавать резервы по сомнительным долгам могут только организации, которые определяют выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления;
- сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства;
- общая сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от продаж, полученной за отчетный период нарастающим итогом: квартал, полугодие, девять месяцев, год. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу. Создание резерва по сомнительным долгам в бухучете отражается на пассивном счете 63 "Резервы по сомнительным долгам" записью:
Д 91/2 "Прочие расходы"; К 63 "Резервы по сомнительным долгам".
В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность, по которой были созданы резервы, показывается с учетом сумм созданного резерва, т.е. остаток по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" в пассиве баланса не показывается, а дебиторская задолженность отражается в активе баланса за минусом суммы созданного резерва. Списание дебиторской задолженности осуществляется на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя.
Списание дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам производится в случае, если срок исковой давности истек (общий срок исковой давности три года) или если задолженность нереальна к взысканию, что отражается в бухучете записью:
Д 63 "Резервы по сомнительным долгам";
К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Списание дебиторской задолженности не считается ее аннулированием, она должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания по дебету счета 007 "Списанная в убыток безнадежная дебиторская задолженность". Это необходимо для контроля за возможностью ее списания с должника. Аналитический учет на забалансовом счете ведется по каждому должнику и сумме его долга.
Поступление сумм задолженности, ранее списанной за счет резерва, в бухгалтерском учете отражается записью: Д 50 "Касса", 51 "Расчетные счета"; К 91/1 "Прочие доходы".
Одновременно списывается задолженность с забалансового счета 007 "Списанная в убыток безнадежная дебиторская задолженность".
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв не будет использован, то неиспользованные суммы резерва присоединяются к финансовым результатам в годовой отчетности:
Д 63 "Резервы по сомнительным долгам"; К 91/1 "Прочие доходы".
В то же время на основании данных инвентаризации создаются новые резервы по сомнительным долгам:
Д 91/2 "Прочие расходы";К 63 "Резервы по сомнительным долгам".
В налоговом учете неизрасходованные суммы резерва присоединяются к прибыли отчетного периода, если по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного или налогового периода, организация может создать резерв в сумме меньшей, чем остаток неизрасходованного резерва. При этом к прибыли присоединяется разница между остатком резерва и суммой, на которую организация может создать резерв по итогам инвентаризации.
35. Учет операций в иностранной валюте. Нормативные документы. Оценка активов и обязательств в иностранной валюте. Учет курсовых разниц. Учет экспортных и импортных операций.
Расчетные и валютно-кредитные отношения регулируются ФЗ 30 декабря 2001 № 196 «О валютном регулировании и валютном контроле», Инструкция Центрального банка РФ от 29 июня 1999 г. № 7 «Об изменении порядка обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ», ФЗ от 10 февраля 1999 г. № 157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности».
Валютными считаются операции:
- связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, когда в качестве платежа используется иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте;
- ввоз и пересылка в Россию ( и обратно) валютных ценностей;
- осуществление международных денежных переводов;
- расчеты между резидентами и нерезидентами в российских рублях.
Иностранные валюты и валютные ценности могут находиться в собственности как резидентов, так и нерезидентов, и это право защищается государством.
Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие и операции, связанные с движением капитала.
Текущие валютные операции:
- переводы в России для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), а также для расчетов , связанных с кредитованием экспортно- импортных операций на срок более 90 дней;
- получение и распределение финансовых кредитов на срок не более 180 дней.
- переводы в России процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;
- переводы не торгового характера в России, включая переводы сумм заработной платы, пенсии.
Валютные операции, связанные с движением капитала:
- прямые инвестиции - вложения в уставный капитал организации с целью извлечения доходов и получения права на участие в управлении организацией;
- портфельные инвестиции, обусловленные приобретением ценных бумаг;
- переводы в оплату права собственности, иных прав на здания, сооружения и иное имущество, включая землю, недра, относимые по законодательству страны их местонахождения к недвижимому имуществу;
- предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности);
- получение и предоставление финансовых кредитов на срок более 180 дней;
- иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями.
Организации, осуществляющие без разрешения ЦБ РФ перевод капитала или оставившие сверх установленного времени средства в иностранной валюте на открытых за границей банковских счетах, привлекаются к административной ответственности, а незаконно использованные средства конфискуются в пользу государства. Текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений, а валютные операции, связанные с движением капитала, - в порядке, установленном ЦБ РФ.
Приказом Минфина от 10 января 2000 года №2н введено в действие ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», в котором установлен порядок перерасчета стоимости активов и обязательств в рубли, правила их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.
Согласно ПБУ 3/2000 не допускаются следующие операции:
- пересчет в иностранные валюты показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях;
- пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте или условных денежных единицах, но подлежащих оплате в рублях;
- включение данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами России, в сводную бухгалтерскую отчетность, которую составляет головная организация.
Бухгалтерский учет курсовых разниц регулируется и регламентируется ПБУ 3/2000 «Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Выделяют две группы активов и обязательств, стоимость которых может быть выражена в иностранной валюте и подлежит пересчету в рубли.
К первой группе относятся основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, товары, уставный капитал. Валютную стоимость этих активов необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оприходования активов (регистрации уставного капитала). В дальнейшем стоимость этих активов и обязательств переоценивается.
Ко второй группе активов и обязательств относится иностранная валюта, находящаяся в кассе, на счетах в кредитных организациях, выраженные в иностранной валюте денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность, остатки средств целевого финансирования, полученных в иностранной валюте из бюджета или иностранных источников.Стоимость этих активов и обязательств необходимо пересчитывать в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а затем - переоценивать по курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Стоимость иностранной валюты в кассе организации или на счетах в банках можно пересчитать в рубли по мере изменения официальных курсов иностранных валют. Все операции, связанные с иностранной валютой, переоценивают по курсу, определенном ЦБ РФ. При этом переоценка осуществляется как на активных, так и на пассивных счетах бухгалтерского учета.
Курсовая разница согласно ПБУ 3/2000представляет собой разницу между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Различают курсовые разницы между оценками:
- валютных активов и пассивов по курсу ЦБ РФ на дату регистрации их в бухгалтерском учете и на дату фактического осуществления расчета;
- валютных статей бухгалтерского баланса по курсу ЦБ РФ на дату регистрации их в бухгалтерском учете и на последнее число отчетного месяца;
- валютных статей бухгалтерского баланса по курсу ЦБ РФ на дату составления баланса за предыдущий период, если разница образовалась до начала отчетного месяца; при этом курс ЦБ РФ берется на последний день отчетного месяца.
Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов. Исключение составляют курсовые разницы, возникающие при учете операций, связанных с формированием уставного капитала, равные разности между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте на дату приобретения статуса юридического лица, и рублевой оценкой задолженности на дату поступления сумм вкладов. Такие курсовые разницы учитываются на счете 83 «Добавочный капитал»
В бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются в том отчетном периоде, к которому относятся дата расчета или за который составлена отчетность:
Дт 91-2 Кр 50,52,60,62,76 и пр.- отражены отрицательные курсовые разницы;
Дт. 50,52,60,62,76 и пр. Кр 91-1 - отражены положительные курсовые разницы.
Если по условиям договора денежное обязательство одной стороны должно быть оплачено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (или в условных единицах), возникают суммовые разницы.
Таким образом, суммовые разницы связаны с рублевыми обязательствами, выраженными в иностранной валюте, а не с валютными обязательствами. Суммовые разницы могут возникнуть, например, на счетах расчетов при отражении денежных обязательств в рублях на дату их возникновения, затем показывается фактическая сумма в рублях, полученная или уплаченная на день платежа. Появившаяся суммовая разница корректирует стоимость полученного имущества или полученных средств за проданную продукцию (работы, услуги).
36. Учет финансовых результатов. Нормативные документы. Понятие и классификация доходов организации. Признание доходов. Учет прибылей и убытков.
Финансовый результат от деятельности организации за период представляет собой сальдо полученных ею доходов и расходов. Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 организация получает доходы и несет расходы по обычной деятельности, операционные и внереализационные (чрезвычайные отменены).