В случае количественной оценки аудитору крайне важно определить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения прогнозируемую величину отклонений, т.е. уровень существенности.
Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с к????ой квалифицированный пользователь ???й отчетности с большей степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Учитывая зависимость от аспекта финансовой отчетности аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так в отношении сальдо счетов, групп однотипных операций и раскрытия информации. Аудитор должен принимать во внимание существенность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур, а также при оценке последствий искажений. При этом методика расчета уровня существенности в Федеральном правиле (стандарте) № 4 отсутствует. Аудиторским организациям крайне важно разработать ???й подход по расчету уровня существенности и использовать его при планировании аудиторских процедур, оценке последствий искажений. За основу можно взять методику расчета уровня существенности, предлагаемую в ПСАД «Существенность и аудиторский риск», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ
79. Виды и оценка рисков в аудите
С аудитом финансовой отчетности связаны непосредственно следующие виды риска: предпринимательский и риск аудитора.
Предпринимательский риск для бизнеса состоит в том, что аудитор или аудиторская фирма могут потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительно. Этот вид риска зависит от следующих факторов: конкурентоспособности аудиторской фирмы, от финансового положения клиента, от компетентности администрации и учетного персонала клиента.
Сущность риска аудитора состоит в том, что аудитор может допустить некоторые погрешности в своей работе и при подведении общих итогов сделать неверные выводы.
Различают 2 основных метода оценки аудиторского риска: 1.
Интуитивный. 2.
Расчетный.
Интуитивный метод заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента определяют риск на основании отчетности или по данным устного опроса, тестирования администрации и используют эту оценку в планировании аудита. Такой метод используется по отношению лишь к небольшим организациям, поэтому не получил широкого применения в мировой практике.
Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и решения факторных моделей относительных величин.
Аудиторский риск состоит из 3 компонентов: 1.
внутрихозяйственный риск (ВХР) 2.
риск средств контроля (РК) 3.
риск не обнаружения (РН)
Произведение трех данных компонентов определяет величину приемлемого аудиторского риска:
ПАР = ВХР*РК*РН
где ПАР - приемлемый аудиторский риск, выражающий меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.
Это субъективно установленный уровень риска. Если аудитор полагает, что вероятность банкротства клиента высока и в связи с этим возрастает предпринимательский риск аудитора, то необходимо снизить уровень ПАР.
ВХР - это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. Оценивая ВХР, аудитор должен учитывать следующие основные факторы: характер бизнеса клиента; честность администрации; профессионализм учетного персонала. Некоторые факторы, например честность администрации, оказывают сильное влияние на отклонение от норм, поэтому большинство аудиторов, даже при самых благоприятных обстоятельствах устанавливают уровень ВХР значительно выше 50 %.
РК - представляет собой оценку аудиторами эффектив- 0. И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1
ности системы внутрихозяйственного контроля клиента в отношении ее способности предотвращать и обнаруживать ошибки. Если система внутреннего контроля абсолютно не эффективна, то РК составляет 100 %. РК обратно пропорционален риску не- обнаружения (РН).
РН - это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности. Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. Если планируется низкий уровень риска, необходимо получить большее количество свидетельств. Когда аудитор готов взять на себя больший риск, свидетельств требуется меньше.
Например, аудитор полагает, что ВХР составит 80 %, РК -
50 %, РН - 10 %. Соответственно ПАР составит: ПАР= 0,8 * 0,5 *
0,1 = 0,04 %, т.
е. 4 %
Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5 %. Если ключевым фактором становится риск необнаружения, так как он определяет необходимое количество свидетельств, то применяют следующую формулу:
РН = ПАР / (ВХР * РК)
Предположим, что аудитор установил для себя максимальный уровень ПАР - 5 %. Если подставить данное значение в формулу, получим: 0,05 / (0,8 * 0,5) = 0,125, т.е. 12,5 %. Планируемый риск необнаружения возрос по сравнению с 10 %.
В случае если требуется снизить уровень риска необнаружения, аудитор обязан: 1.
Увеличить количество процедур или суммировать их. 2.
Увеличить затраты времени на проверку. 3.
Повысить объемы аудиторских выборок.
Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения до приемлемого уровня, то это может служить основанием для подготовки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудитор должен приять во внимание то, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость. Поэтому, если аудитор принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан
80. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Целью аудиторской проверки является вывод аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности. Данный вывод аудитор может сделать на основании проверки бухгалтерского учета и внутреннего контроля на проверяемом предприятии. Порядок проверки внутреннего контроля и бухгалтерского учета регламентируется аудиторским стандартом «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита».
В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом предприятии. А также изучить и оценить его средства контроля. На основании полученной информации строиться аудиторская проверка, а именно аудиторские процедуры.
При проведении аудита внутреннего контроля, аудитор должен удостовериться в том, что масштаб и особенности системы внутреннего контроля соответствуют размерам предприятия и особенностям его деятельности.
Аудитор в ходе бухгалтерского учета должен убедиться в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого предприятия.
Если аудитор убеждается, что он может опереться на средства контроля предприятия, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и более выборочно.
При оценке эффективности и надежности внутреннего контроля на предприятии, аудитор использует не менее трех градаций: высокая, средняя и низкая. При необходимости аудиторская фирма может установить большее количество оценок.
Проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на проверяемом предприятии обязательно должны фиксироваться в рабочей документации аудитора. В стандарте рекомендуется применять типовые формы документации: разработанные тестовые процедуры, перечни вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии, специальные бланки и проверочные листы, блок-схемы и графики, перечни замечаний, протоколы или акты.
Аудиторские фирмы самостоятельно разрабатывают методики и порядок проверки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии, а также планируют аудиторские процедуры в зависимости от результатов изучения и оценки систем.
Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в письменной информации (отчете) аудитора руководству проверяемого предприятия.
81. Аудиторские доказательства: понятие, виды, источники. Предпосылки подготовки финансово (бухгалтерской) отчетности. Процедуры получения аудиторских доказательств. Аналитические процедуры
Аудитор несет ответственность за выражение мнения о достоверности бух. отчетности и аудит-го заключения. Поэтому его мнение должно основываться на собранных в ходе аудита необходимых и достаточных аудиторских доказательств. Аудит-ое док-ва - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.
Внутренние -- включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта (в устном и письменном виде), внешние -- информацию, полученную от третьих лиц (в письменном виде обычно по письменному запросу аудиторской организации).Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.
Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах в форме записей об изучении и оценке постановки БУ и организации внутреннего контроля, а также таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Они используются при составлении аудиторского заключения. С точки зрения аудитора наиболее достоверными является доказательства поступившие от третьей стороны в письменном виде или полученные самим аудитором.
Источниками получения аудиторских доказательств: первичные док-ты; Регистры БУ; Результаты анализа фин. хоз. деятельности; Результаты инвентаризации; Бух. отчетность; Договоры и соглашения; Материалы арбитражных и судебных дел; Материалы налоговых и аудит-их проверок; Устные и письменные разъяснения физ.лиц, тесты работников и др.
Методы получения ауд-их доказательств выбираются аудитором в зависимости от профиля деятельности, рискованности бизнеса, финансового положения. К основным методам ауд-их доказательств относятся: 1.Инспектирование (проверка записей документов, мат.ценностей, относительно их существования). 2.Сканирование (сопоставление различных экземпляров одного и того же док-та.). 3.Инвентаризация. 4.Оценка активов (проводится независимым оценщиком и определяется реальная стоимость имущества находящегося на балансе). 5.Наблюдение (отслеживание процессов или видов работ выполненных сотрудниками). 6.Запрос, опрос. 7.Подтверждение (представляет собой ответ на запрос об информации содержащейся в бух. записях с целью получения доказательств) 8.Пересчет. 9.Аналитические процедуры (анализ и оценка полученной информации) 10.Составление альтернативного баланса. 11.Нормативная и встречная проверка (выявление составления между взаимовыгодных операций).
Правильная и рациональная организация процесса аудита, выбора необходимых и достаточных аудиторских процедур основана на четком понимании критериев бухгалтерской отчетности.
Как неоднократно отмечалось, согласно действующим законодательным и нормативным актам основная цель аудита бухгалтерской отчетности -- выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» под достоверностью финансовой (бухгалтерской) отчетности понимается степень точности содержащихся в ней данных, которая позволяет пользователю этой отчетности на их основании делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
В соответствии с п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. При этом важно не только «формальное» соблюдение правил, но и подготовка бухгалтерской отчетности таким образом, чтобы она давала достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации и его изменении, финансовых результатах ее деятельности.