В структуре Центрального банка РФ создан и функционирует специальный контрольный орган - департамент банковского надзора, на который возложены функции проверки соблюдения коммерческими банками банковского законодательства и установленных Банком России нормативов банковской деятельности.
Центральный банк РФ проводит и банковский аудит.
Финансовый контроль со стороны Центрального банка РФ является важнейшим средством обеспечения законности не только в финансовой, но и в хозяйственной деятельности различных предприятий, организаций и учреждений. Финансовый контроль, осуществляемый подразделениями Центрального банка РФ, имеет следующие разновидности: предварительный, текущий, последующий, а также в виде наблюдения, анализа, проверки и обследования.
Предварительный контроль производится подразделениями Центрального банка РФ до выполнения какого-либо мероприятия в сфере финансовых или денежных отношений путем рассмотрения финансовых планов или смет по перечислению бюджетных средств.
Текущий контроль осуществляется ежедневно подразделениями Центрального банка РФ в целях предотвращения нарушений финансовой дисциплины в процессе деятельности государственных предприятий и кредитных организаций. Объектом текущего финансового контроля является прежде всего документация, непосредственно связанная с уплатой или получением денежных средств. Оперативный текущий контроль ведется путем сопоставления затрат с действующими нормативами (утвержденными законодательными актами).
Последующий финансовый контроль проводится
подразделениями Центрального банка РФ в целях проверки финансово-хозяйственных
операций за истекший период финансового года на предмет законности и
целесообразности произведенных затрат, полноты и своевременности поступления
предусмотренных бюджетом средств. В процессе последующего финансового контроля
подразделения Центрального банка РФ проводят анализ отчетов и балансов
предприятий, учреждений и кредитных организаций. Указанный анализ при
последующем финансовом контроле со стороны подразделений Центрального банка РФ
характеризуется углубленным изучением всех сторон хозяйственно-финансовой
деятельности, что позволяет вскрыть допущенные недостатки при проведении двух
других форм финансового контроля - предварительного и текущего. Подразделения
Центрального Банка РФ проводят также финансовый контроль кредитных организаций
в форме аудита.
Глава 4. Аудиторский финансовый контроль
.1 Значение аудиторского финансового контроля
Формирование основ рыночной экономики повышает роль тех видов финансового контроля, которые проводятся без непосредственного участия государственных контролирующих органов. К негосударственным видам финансового контроля относятся аудиторский контроль, внутрифирменный (корпоративный), контроль со стороны коммерческих банков за организациями-клиентами .
Наиболее распространена аудиторская деятельность. Аудиторская деятельность (далее аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (или аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.
Аудиторский контроль (аудит) - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского отчета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения финансовой отчетности деятельности предприятия.
Понятие аудита значительно шире понятия контроля и ревизии. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности в целях рационализации расходов и увеличения прибыли.
Главная цель аудита - установление достоверности, полноты и реальности бухгалтерской и финансовой отчетности, а также соблюдение финансового законодательства.
Достижению главной цели способствуют особенности ведения аудиторской деятельности:
. Независимость и объективность при проведении проверок.
. Конфиденциальность.
. Профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора.
. Использование методов статистики и экономического анализа.
. Применение новых информационных технологий.
. Умение принять рациональное решение по данным аудиторской проверки.
. Доброжелательность и лояльность по отношению к клиенту.
. Ответственность аудитора за последствия его рекомендаций по заключениям по результатам аудиторской проверки.
. Содействие росту авторитета аудиторской профессии.
Согласно п. 3 ст. 1 Федерального закона РФ «Об аудиторской деятельности» - основной целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухучета законодательству Российской Федерации.
В зависимости от того, кто осуществляет контроль, аудит подразделяют на внутренний и внешний. Внутренний аудит осуществляется внутрифирменной аудиторской службой и направлен на повышение эффективности управленческих решений по экономичному и рациональному использованию ресурсов организации с целью максимизации прибыли и рентабельности. Особенности внутреннего аудита в том, что, во-первых, он проводится внутри организации ее же специалистами-аудиторами; во-вторых, организуется по желанию руководства для получения информации, служащей основанием для принятия управленческих решений; в-третьих, расходы на его проведение финансируются самой организацией. Следовательно, при проведении внутреннего аудита государство получает реальную возможность обеспечить высокое качество и достоверность бухгалтерского (финансового) учета и отчетности, правильность исчисления и взимание налогов и других обязательных платежей, не расходуя при этом средств бюджета. Но это совсем не значит, что внутренний аудит подменяет государственный бюджетно-финансовый контроль, осуществляемый специально уполномоченными госорганами. Внешний аудит выполняют специальные аудиторские фирмы или отдельные аудиторы по договору с органами налоговой инспекции и другими органами, банками и другими кредитными учреждениями, страховыми обществами и т.д. Причем основной задачей внешнего аудита, который проводится на платной основе, является не только установление достоверности и вынесение заключения по финансовому отчету проверяемой организации, но и разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков и нарушений финансово-хозяйственной деятельности, а также предложений по улучшению и повышению финансовых результатов.
Аудиторский контроль (аудит) может быть обязательным и добровольным (инициативным). Так, обязательный аудит проводится в случаях, прямо установленных законодательством Российской Федерации, или по поручениям государственных органов. Обязательной проверке подлежат: все акционерные общества; банки и другие кредитные учреждения, страховые организации и общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные институты, внебюджетные и иные фонды; экономические субъекты, имеющие в уставном капитале долю иностранного капитала; и т.п.
Аудит информирует руководство экономического субъекта и государственные органы - заказчиков аудита - о состоянии деятельности проверяемого субъекта, позволяет субъекту выйти на новый уровень своего развития, выдержать рыночную конкуренцию, избежать многих проблем во взаимоотношениях с государственными органами и т.п. По результатам аудита составляют аудиторское заключение, имеющее силу официального документа.
Основные задачи аудиторского контроля:
.Установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности и соответствия произведенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации;
.Проверка платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств проверяемых экономических субъектов.
Аудиторские службы могут оказывать и другие услуги:
постановку и ведение бухгалтерского учета;
составление бухгалтерской отчетности и деклараций о доходах;
анализ и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности;
обучение работников бухгалтерских служб и консультирование в вопросах законодательства;
проработку рекомендаций, полученных в результате аудиторских проверок.
Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Если инициативная проверка осуществляется по предложению самого экономического субъекта, то обязательная проводится в установленном порядке во всех случаях. Обязательной аудиторской проверке подлежат все кредитные организации (включая Банк России), страховые организации, биржи, внебюджетные фонды, создаваемые за счет обязательных отчислений, благотворительные фонды, все предприятия, созданные в форме открытого акционерного общества, независимо от числа акционеров и размера уставного капитала, а также предприятия, имеющие в уставном фонде долю, принадлежащую иностранным инвесторам. Кроме того, ежегодному аудиторскому контролю подлежат предприятия (за исключением государственных и муниципальных), отдельные показатели которых превышают критерии, установленные Правительством РФ. Обязательная аудиторская проверка может быть проведена и по поручению государственных органов - прокуратуры, казначейства, налоговой службы и налоговой полиции.
Уклонение юридического лица от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание штрафа по решению суда.
Все аудиторские услуги платные. Отношения
аудиторской фирмы с клиентами, как правило, оформляются договором с оплатой
услуг по договорным ценам. Если аудиторская проверка производится на основе
поручения судебных органов при наличии уголовного дела, принятого к
производству, или дела, подведомственного арбитражному суду, то оплата
аудиторской услуги производится за счет проверяемой организации по тарифам,
утверждаемым Правительством РФ, а в случае финансовой несостоятельности - за
счет средств государственного бюджета с последующим возмещением из имущества
проверяемой организации, признанной судом банкротом.
.2 Виды аудиторского финансового контроля
. С точки зрения развития, аудит разделяется на три вида:
. Подтверждающий аудит. Проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности.
. Системно-ориентированный аудит. Это аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля.
. Аудит, базирующий на риске. Это концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском.. С точки зрения права, аудиторские проверки подразделяются на:
. Обязательные аудиторские проверки. Такие проверки проводятся в случаях, непосредственно установленных законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируется законодательными органами.
. Инициативный (добровольный) аудит. Осуществляется по решению экономических субъектов. Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.. С точки зрения направленности аудит подразделяется на:
. Общий аудит (аудит предприятий и их объединений, не зависимо от организационно-правовых форм и видов собственности организаций и учреждений).
. Банковский аудит.
. Аудит страховых организаций.
. Аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и др.. С точки зрения объекта проверки (либо финансовая бухгалтерия, либо производственная бухгалтерия):
. Внешний аудит.
. Внутренний аудит.
В соответствии с делением бухгалтерии на финансовую (внешнюю) и производственную (внутреннюю), аудит подразделяется на внешний и внутренний.
Внешний и внутренний аудит дополняют друг друга, но и имеют существенные различия.
Внутренний аудит - есть независимая деятельность в организации на (предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее интересах.
Цель внутреннего аудита - помочь членам организации эффективно выполнять свои функции.
Внутренние аудиторы предоставляют данные анализа, оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверки.
Внутренний аудит имеет следующие особенности:
) проводится внутри организации ее служащими (аудиторами);
) организуется по желанию руководства организации;
) информация, образуемая в результате внутреннего аудита, предназначена для удовлетворения потребностей управленческого персонала;
) затраты на содержание внутреннего аудита берет на себя сама организация.
Внешний аудит проводится для контроля за внешней бухгалтерией.
Целью внешнего аудита является проверка и дача заключения по финансовому отчету.
Задача проводимого анализа - подтвердить представленные данные или опровергнуть их.
Внешний аудит осуществляется на договорной основе и может быть обязательным или частным.. По характеру проведения:
. Первоначальный аудит. Проводится впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудитор не располагает необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др.
. Согласованный (повторяющийся) аудит.
Осуществляется повторно (регулярно) и поэтому основан на знании специфики
клиента, его положительный и отрицательных сторон, знаком с системой
внутреннего контроля и т.д.
Глава 5. Финансовый контроль на современном
этапе
.1 Актуальные проблемы финансового контроля в РФ
и пути их решения
Контроль за различными сферами общественной жизни является одним из главных направлений деятельности органов государственной власти.
Финансовый контроль охватывает своим воздействием общественные отношения, возникающие в сфере бюджетной деятельности государства, т.е. в процессе образования, распределения и использования определенных фондов денежных средств. Механизм управления государством посредством централизованной аккумуляции финансовых ресурсов и организации процесса их перераспределения требует создания четкой системы финансового контроля, способной обеспечить законность финансовой деятельности государства и оценить ее эффективность и целесообразность.
Таким образом, проблемы обеспечения единства системы финансового контроля в современной действительности занимают ключевое место.
Одной из важных тем на современном этапе является отсутствие единого системного правового регулирования государственного финансового контроля.
Бюджетные полномочия органов государственного финансового контроля закреплены в Бюджетном кодексе Российской Федерации (ст. ст. 157, 266, 270 БК РФ) [1]. Однако данный правовой акт не разделяют контрольные и финансовые органы субъектов Российской Федерации.
В 2011 г. Е.П. Кочаненко( главный консультант юридического управления министерства управления финансами )по результатам изучения нормативных правовых актов 76 субъектов Федерации отмечал, что лишь в девяти из них в структуре аппарата высшего органа исполнительной власти либо в подчинении высшего должностного лица существует орган, наделенный полномочиями органа государственного финансового контроля. В 67 субъектах органы государственного финансового контроля входят в структуру финансового органа [3]. За последние годы численность таких органов увеличилась более чем вдвое.
Проведенный И.А. Киселевым анализ законодательства 80 субъектов Российской Федерации показывает, что в четверти из них уже созданы самостоятельные (иные) органы финансового контроля в системе органов исполнительной власти, не относящиеся к финансовому органу [2]. Статусы созданных иных органов государственного финансового контроля в системе исполнительной власти субъектов Российской Федерации и их полномочия, весьма различны. В анализируемых И.А. Киселевым 20 субъектах Российской Федерации созданы: службы (Калининградская область, Красноярский край, Самарская область, Калмыкия, Иркутская область, Тыва, Ханты-Мансийский АО (Югра)); Главные управления (г. Москва, Челябинская область, Саха (Якутия), Омская область); Департаменты (Краснодарский край, Костромская область, Смоленская область); Управления (Новосибирская область, Ростовская область); Комитеты (г. Санкт-Петербург, Мурманская область); Министерство региональной безопасности и контроля (Рязанская область); Государственная финансовая инспекция (Забайкальский край) [2]. Такой разнообразный подход говорит о том, что в регионах отсутствует единое понимание места, роли и задач этих органов. Не вносят определенности в данный вопрос и нормы Бюджетного кодекса РФ, где указано, что финансовый контроль, осуществляемый органами исполнительной власти, органами (должностными лицами) местных администраций муниципальных образований, осуществляют Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральное казначейство, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований и (или) уполномоченные ими органы, главные распорядители, распорядители бюджетных средств (п. 1 ст. 266) [1]. Данная норма позволяет двойственно толковать определение органа, который уполномочен создавать иной контрольный орган в структуре органов исполнительной власти на осуществление государственного финансового контроля. Так, в Костромской области Департамент финансов уполномочивает сначала администрацию Костромской области (являющуюся высшим органом исполнительной власти региона) на проведение последующего финансового контроля, а затем и Департамент финансового контроля . В Омской области Главное управление финансового контроля, созданное высшим должностным лицом региона, Губернатором Омской области, уполномочено на осуществление финансового контроля, в соответствии с действующей редакцией БК РФ, Министерством финансов Омской области. В ряде регионов функции финансовых органов по осуществлению последующего финансового контроля ограничены проверками местных бюджетов, получателей межбюджетных трансфертов (Забайкальский край, Мурманская, Костромская и другие области). Необходимым является создание органов исполнительной власти, уполномоченных на проведение последующего внутреннего финансового контроля. Финансовые органы, исполняющие бюджет, таких полномочий должны быть лишены. Кроме того, важно определение независимого статуса органов внутреннего финансового контроля.