В статье 28 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) закреплены принципы бюджетной системы Российской Федерации: единство; самостоятельность бюджетов; полнота отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов; сбалансированность бюджета; эффективность и экономность использования бюджетных средств; общее (совокупное) покрытие расходов бюджетов; гласность достоверность; адресность и целевой характер бюджетных средств.
Единство бюджетной системы Российской Федерации (ст.29 БК РФ) означает единство правовой базы, денежной системы, форм бюджетной документации, принципов бюджетного процесса в Российской Федерации, санкций за нарушения бюджетного законодательства, а также единый порядок финансирования расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы, ведения бухгалтерского учета средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.
Принцип разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы Российской Федерации (ст.30 БК РФ) означает закрепление соответствующих видов доходов (полностью или частично) и полномочий по осуществлению расходов за органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления.
Принцип самостоятельности бюджетов означает:
право законодательных (представительных) органов государственной власти и органов местного самоуправления на каждом уровне бюджетной системы РФ самостоятельно осуществлять бюджетный процесс;
наличие собственных источников доходов бюджетов каждого уровня бюджетной системы РФ, определяемых в соответствии с законодательством РФ;
законодательное закрепление регулирующих доходов бюджетов, полномочий по формированию доходов соответствующих бюджетов в соответствии с настоящим Кодексом и налоговым законодательством РФ;
право органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно в соответствии с Бюджетным кодексом определять направления расходования средств соответствующих бюджетов;
право органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно в соответствии с Бюджетном кодексом определять источники финансирования дефицитов соответствующих бюджетов;
недопустимость изъятия доходов, дополнительно полученных в ходе исполнения законов (решений) о бюджете, сумм превышения доходов над расходами бюджетов и сумм экономии по расходам бюджета;
недопустимость компенсации за счет бюджетов других уровней бюджетной системы РФ потерь в доходах и дополнительных расходов, возникших в ходе исполнения законов (решений) о бюджете, за исключением случаев, связанных с изменением законодательства (ст.31 БК РФ) [2].
В Республике Беларусь бюджет основывается на следующих принципах:
) единство бюджетной системы - проявляется во взаимодействии всех звеньев бюджетной системы, также обеспечивается единой нормативной правовой базой, единой классификацией доходов и расходов бюджетов, единой бюджетной документацией, единой статистической и бюджетной информацией. Единство бюджетной системы является необходимым условием проведения единой финансово-бюджетной политики Республики Беларусь;
) полнота - представляет собой отражение в бюджетах доходов и расходов в полном объеме. Это означает, что в любом бюджете должны быть в полной мере обоснованы доходы и расходы, т.е. бюджет должен отражать все необходимые расходы бюджетных средств и полноту охвата источников доходной части бюджета;
) реальность - предполагает, что расчет доходов и расходов должен соответствовать возможности государства в данный момент обеспечить надлежащее исполнение бюджета как по доходной, так и по расходной части бюджета. Показатели бюджета должны быть научно обоснованы и реально выполнимы;
) гласность - предполагает прозрачность бюджета. Утвержденный бюджет и отчет о его исполнении должны быть опубликованы в открытой печати. Регулярно освещается и ход исполнения бюджета;
Все рассмотренные принципы предполагают:
) объединение основных денежных ресурсов государства в республиканском бюджете, через который обеспечиваются все потребности республиканского характера (оборона страны, железнодорожный транспорт и другие мероприятия республиканского значения);
) обеспечение денежными средствами местных бюджетов с учетом особенностей социально-культурного развития в каждой административно-территориальной единице;
) необходимость всестороннего развития местной инициативы и учета местных особенностей при исполнении местных бюджетов.
В бюджетную систему Республики Беларусь как самостоятельные части включаются республиканский и местные бюджеты.
Кроме этих принципов, перечисленных в ст.4 Закона «О бюджетной системе и государственных внебюджетных фондах», на основе анализа других статей названного Закона можно вывести и другие принципы:
) разграничение доходов и расходов между звеньями бюджетной системы Республики Беларусь;
) сбалансированность бюджета;
) эффективное и экономное расходование бюджетных средств и государственных внебюджетных фондов;
) адресность и строго целевое расходование бюджетных средств.
Все рассмотренные принципы предполагают:
объединение основных денежных ресурсов государства в республиканском бюджете, через который обеспечиваются все потребности республиканского характера (оборона страны, железнодорожный транспорт и другие мероприятия республиканского значения);
обеспечение денежными средствами местных бюджетов с учетом особенностей социально-культурного развития в каждой административно-территориальной единице;
необходимость всестороннего развития местной инициативы и учета местных особенностей при исполнении местных бюджетов [15, С.108-109].
Таким образом, можно сделать вывод о том, что главное значение бюджета состоит в том, что через него происходит мобилизация финансовых ресурсов государства и их расходование на цели, определяемые государством в лице соответствующих органов. Именно наличие бюджета как главного централизованного фонда страны должно исключить формирование различных параллельных денежных фондов государства (практика создания государственных целевых внебюджетных фондов должна быть сведена к минимуму, а в перспективе и полностью исключена в контексте однократного исполнения гражданами своей налоговой обязанности), которые могут привести как к нарушению процесса эффективного образования и использования финансовых ресурсов в национальной экономике, так и к узурпации управленческих решений по вопросам распределения денежных средств.
В литературе отмечаются принципы организации не только бюджетной системы, но и принципы организации системы доходов, к которым, в частности, относятся:
принцип достаточности (доходы должны обеспечивать необходимые общественные потребности, возложенные на органы государственной власти и органы местного самоуправления);
принцип стабильности доходов бюджетов (нормативные акты, определяющие формирование бюджетных доходов (налоговое, бюджетное, таможенное законодательство, акты, регулирующие поступления от государственного и муниципального имущества, от внешнеэкономической деятельности и т.п.), должны устанавливаться на длительный срок, чтобы обеспечить стабильность поступлений в бюджет и возможность их прогнозирования и планирования);
принцип оптимального сочетания поступлений налоговых и неналоговых доходов на разных фазах экономического цикла (установление такого соотношения налоговых и неналоговых доходов, которое с макроэкономической точки зрения наиболее целесообразно в конкретной экономической ситуации) [18, с.183-184].
1.2 Система доходов и расходов бюджета
Для анализа структуры, состава и динамики доходов любого бюджета, оценки фискальной и стимулирующей роли того или иного доходного источника важное значение имеет классификация бюджетных доходов, т.е. их группировка по выбранному признаку (критерию):
В зависимости от государственного устройства страны различают: в унитарном государстве - доходы государственного (республиканского) бюджета и доходы местных бюджетов; в федеративном государстве - доходы федерального бюджета, доходы бюджетов членов федерации и доходы местных бюджетов.
В зависимости от права собственности доходы бюджета классифицируются на собственные и заемные. Собственные доходы бюджетов - это виды доходов, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами. При недостаточности собственных источников с целью покрытия необходимых расходов, а также в случаях временных финансовых затруднений в процессе исполнения бюджета используются заемные средства. Источниками заемных средств могут быть: бюджетные займы; выпуск государственных ценных бумаг; банковский кредит.
По источникам образования выделяют доходы, поступающие от юридических лиц и населения. Это деление имеет преимущественно социально-экономическое значение. С точки зрения формирования доходной части бюджета не важно, из какого источника (от юридических или физических лиц) поступают доходы. В то же время анализ соотношения таких видов доходов дает необходимую информацию при выработке направлений социально-экономической политики, показывает сложившиеся в государстве традиции в системе налогообложения.
По юридическому основанию взимания доходов в бюджет различают обязательные и добровольные платежи. Практически все доходы поступают в бюджет на обязательной основе (налоги, сборы, пошлины, финансовые санкции). На добровольной основе в бюджет привлекаются средства организаций и граждан путем проведения лотерей, использования пожертвований и др.
В зависимости от условий зачисления в бюджет различают закрепленные и регулирующие доходы. Закрепленные доходы - это доходы, которые в соответствии с законодательством полностью или в твердо фиксированной доле (процентах) на постоянной долговременной основе зачисляются в соответствующий бюджет (например, полностью в республиканский бюджет зачисляется чрезвычайный налог, а в местные бюджеты - подоходный налог с физических лиц, налог на недвижимость; в процентном соотношении зачисляются в республиканский и местные бюджеты налог на добавленную стоимость и налоги на доходы и прибыль).
По юридическим формам доходы бюджетов подразделяются на налоговые и неналоговые. Под налоговыми доходами понимаются обязательные, безвозмездные, безвозвратные платежи в пользу бюджета. К ним относятся: прямые налоги на доходы и прибыль (налог на доходы и прибыль предприятий, объединений и организаций всех форм собственности); налоги, взимаемые с фонда заработной платы; внутренние налоги на товары и услуги (общие налоги с продаж и налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги за пользование товарами или за право пользоваться товарами либо заниматься определенными видами деятельности, прочие налоги на товары и услуги); доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций (таможенные доходы и прочие доходы); прочие налоги, сборы и пошлины.
С точки зрения функционального назначения к отдельной группе доходов бюджета отнесены доходы государственных целевых бюджетных фондов, формирование которых осуществляется в особом порядке (как правило, за счет уплаты налоговых платежей, взимание которых регламентируется как бюджетным, так и налоговым законодательством).
Основное назначение расходов бюджета проявляется в использовании бюджетных средств государственными органами в ходе их деятельности по управлению экономикой, регулированию социальной сферы, стимулированию научно-технического прогресса, обеспечению обороноспособности и правопорядка в государстве. Влияние бюджетных расходов на социально-экономические процессы осуществляется как через приоритетное финансирование отдельных отраслей экономики, определяющих перспективное развитие экономики, так и через выбор адекватных форм бюджетного финансирования, нацеленных на повышение эффективности использования предоставленных бюджетных средств.
Конкретные виды бюджетных расходов определяются рядом факторов: природой и функциями государства, уровнем социально-экономического развития страны, административно-территориальным устройством государства, формами предоставления бюджетных средств и т.д. Сочетание этих факторов порождает ту или иную систему расходов бюджета любого государства на определенном этапе социально-экономического развития страны. По своей роли в процессе воспроизводства расходы бюджета классифицируются на затраты, связанные с финансированием материального производства и содержанием непроизводственной сферы. Такое разграничение позволяет более детально анализировать роль государства и значение бюджета в регулировании экономического и социального развития общества.
Расходы бюджетов в зависимости от их экономического содержания делятся на капитальные и текущие. Капитальные расходы - расходы, обеспечивающие инновационную и инвестиционную деятельность, расходы на проведение капитального (восстановительного) ремонта и иные расходы, связанные с расширенным воспроизводством, расходы, при которых создается имущество и увеличивается его стоимость. Текущие расходы - расходы, обеспечивающие функционирование органов государственной власти, а также другие расходы бюджетов, не включенные в капитальные расходы. Группировка расходов на текущие и капитальные расходы устанавливается экономической (предметной) классификацией расходов.
Таким образом, многообразие видов расходов бюджетов предусматривает необходимость их группировки по функциональному назначению и ведомственной принадлежности. Функциональный состав расходов отражает распределение бюджетных средств по основным направлениям деятельности органов государственного управления и позволяет раскрыть роль государства в управлении экономикой и социальной сферой общества.
В финансово-экономической литературе, в которой затрагиваются организационно-экономические аспекты функционирования белорусской бюджетной системы, повышенное внимание уделяется именно классификации расходов бюджета по функциональному назначению (экономические расходы, расходы на социальные нужды, расходы на управление, военные расходы, расходы на внешнеэкономическую деятельность, расходы на создание государственных запасов и резервов). Ведомственная структура расходов предусматривает распределение бюджетных средств между органами государственной власти, в распоряжение которых они предоставляются.
В бюджете находит отражение структура расходов и доходов государства. В странах с рыночной экономикой она имеет следующую структуру:
) Доходы:
налоги, в том число акцизные сборы, таможенные пошлины, гербовый сбор (75-85 % от общего количества статей);
неналоговые поступления: доходы от государственной собственности, государственного сектора в экономике, государственной торговли (5-8 %);
взносы в государственные фонды социального страхования, пенсионный, страхования от безработицы (10-12 %);
) Расходы:
затраты на социальные услуги: здравоохранение, образование, социальные пособия, субсидии бюджетам местных властей па эти цели (40-50 % от общего количества статей);
затраты на хозяйственные нужды: капиталовложения в инфраструктуру, дотации госпредприятиям, субсидии сельскому хозяйству, расходы на осуществление государственных программ (10-20 %);
расходы на вооружение и материальное обеспечение внешней политики, включая содержание дипломатических служб и займы иностранным государствам (10-20 %);
административно-управленческие расходы: содержание правительственных органов, органов юстиции и пр. (5-10 %);
платежи по государственному долгу (до 7-8 %) [21, с.384].