Материал: Контроллинг логистических процессов. Елфимова И.Ф., Щеголева Т.В

производительность (KPI-4), возврат на инвестиции в логистическую инфраструктуру (KPI-5).

Еще большие затруднения вызывает оценка KPI. Современные подходы к оценке ключевых показателей логистики сводятся, главным образом, к применению методов сравнения:

сэталоном (или абсолютными стандартами, т.е. лучшими результатами, которые вообще могут быть достигнуты), с лучшей практикой (бенчмаркинг), с целевыми показателями, с прошлыми стандартами (результатами, достигнутыми в прошлые периоды).

Очевидным преимуществом приведенных подходов является их простота; однако они обладают серьезными недостатками, затрудняющими возможность их применения на практике. В частности, применение метода сравнения с прошлыми стандартами актуализирует проблему сопоставимости данных, метод сравнения с целевыми показателями требует оценки значений плановых показателей, бенчмаркинг предполагает проведение предварительного анализа логистических бизнеспроцессов компаний. Перечисленные методы не позволяют производить факторный анализ KPI, а следовательно, оценивать влияние принимаемых управленческих решений на эффективность логистической системы, выражаемую через ключевые оценочные показатели, что следует признать наиболее существенным недостатком методов сравнения.

Преодоление указанных недостатков, а также сокращение сроков проведения анализа, более полный охват факторов, влияющих на результаты коммерческой деятельности, замена приближенных или упрощенных расчетов точными вычислениями могут быть достигнуты с применением интегрального метода как одного из математических методов экономического анализа. Однако применение интегрального метода сопряжено

спроблемой поиска аналитической зависимости, отражающей взаимосвязь между аргументами-факторами и результирующим признаком. В качестве такой зависимости может быть принята модель общих логистических затрат (TLC), поскольку

145

формальное представление модели включает в себя частные показатели эффективности (результативности) и производительности логистической деятельности, которые, в свою очередь, могут быть сведены к общим (ключевым) показателям KPI.

Таким образом, направление поиска аналитической зависимости основано на утверждении о взаимосвязи и взаимозависимости модели TLC и ключевых оценочных показателях логистической деятельности KPI.

4.8. Метод расчета суммарного дохода, предназначенного для покрытия постоянных затрат

Наилучшим образом особенности оперативного контроллинга по проведению специального анализа затрат реализуются в методе расч та сумм покрытия постоянных затрат. С помощью этого метода можно определить нижнюю границу цены изделия, рациональную минимальную прибыль, оптимальные производственные программы и ассортимент продукции, рационализировать собственное производство комплектующих изделий в сравнении с приобретением со стороны.

Для системы управления издержками в контроллинге необходимо все затраты подразделить на постоянные и переменные издержки. Это является обязательным условием для расчета покрытия затрат. Постоянные затраты не зависят от объема произведенной и реализованной продукции, например, зарплата управленческих работников, арендная плата, издержки по кредитам и т.д. Переменные затраты находятся в определенной зависимости от изменения объема реализованной продукции, например, затраты на материалы, заработную плату основных рабочих-сдельщиков и другие.

Переменные издержки можно подразделить на:

а) пропорциональные переменные издержки – издержки, изменяющиеся в той же относительной пропорции, что и выручка и объем производства;

146

б) дигрессивные переменные издержки – издержки, изменяющиеся в меньшей степени, чем объем производства продукции и ее реализации;

в) прогрессивные переменные издержки – издержки, изменяющиеся в большей степени, чем изменение объема производства и реализации продукции.

Сумма покрытия постоянный затрат представляет собой разность между выручкой и переменными затратами. Часть дохода, предназначенного для покрытия постоянных затрат, остатся после вычитания переменных затрат в себестоимости продукции из выручки от продажи продукции.

Этот расч т основан на точном определении мест возникновения затрат, так как в расч т берутся только те затраты, которые непосредственно связаны с их носителями, т.е. прямые переменные затраты. Оставшиеся косвенные переменные затраты покрываются за сч т общей выручки.

Данный метод используется для групп изделий, которые поставляются определ нному заказчику, либо для группы покупателей, либо по сбыту на определ нных рынках, чтобы рассчитать размеры прибыли от каждого из выделенных изделий в общей выручке.

В оперативном контроллинге используются следующие методы сумм покрытия издержек:

–одноступенчатый;

–двухступенчатый;

–многоступенчатый.

Одноступенчатый метод позволяет ведение постоянного учета сумм покрытия в форме краткосрочного учета прибылей и убытков с разделением по группам продуктов. При этом производится расчет сумм покрытия по группам изделий путем вычитания переменных издержек за период из выручки от реализации продукции за данный период. Одноступенчатый метод да т возможность ответить на вопросы: какой продукт приносил прибыль и какому продукту можно отдать предпочтение при увеличении производства.

147

Двухступенчатый учет сумм покрытия является более совершенным. Постоянные издержки делятся на специальные и общие. На специальные издержки могут оказывать влияние отдельные руководящие сотрудники, а на общие – только руководство всем предприятием. Двухступенчатый учет суммы покрытия реализует управление не только на основе выручки и переменных издержек, но и на специальных постоянных издержках, которые поддаются учету и управлению.

Для промышленных предприятий может быть предложен многоступенчатый принцип формирования сумм покрытия, т.к. в этом случае наглядным становится вклад конкретного места возникновения затрат данного уровня в формирование прибыли предприятия. Схему многоступенчатого уч та можно детализировать или укрупнять в зависимости от цели контроллинга.

Схема многоступенчатого уч та затрат и финансовых результатов выглядит следующим образом:

1.Выручка от продажи всех видов продукции.

2.Переменные затраты на выпуск продукции.

=3. Сумма покрытия 1 уровня.

4.Постоянные затраты по видам продукции.

=5. Сумма покрытия 2 уровня.

6.Постоянные затраты участков.

=7. Сумма покрытия 3 уровня.

8.Постоянные затраты цехов.

=9. Сумма покрытия 4 уровня.

10.Постоянные затраты предприятия.

=11. Финансовый результат.

Сумма покрытия постоянных затрат да т информацию о том, каков вклад того или иного изделия в покрытие постоянных издержек и, в конечном итоге, в получение прибыли. Сумма формируется пут м вычитания из выручки только переменных одноэлементных затрат и накладных расходов. Результат такой операции – сумма покрытия на единичное изделие. Далее определяют все суммы покрытия по всем отдельным изделиям,

148

умножают на количество произвед нных изделий, что да т показатель сумм покрытия по отдельным изделиям за определ н- ный период. Сложение этих показателей да т суммарный показатель покрытия издержек по продукции, из него вычитают постоянные издержки и получают итог хозяйственной деятельности.

Метод расч та сумм покрытия да т некоторые преимущества. Можно отследить изделия, при производстве которых не покрываются даже переменные издержки. Сумма покрытия оста тся отрицательной величиной, а часть издержек покрывается за сч т суммы, предназначенной на постоянные затраты, т.е. выпуск данного изделия осуществляется за сч т выручки от других изделий, и продукт не участвует в образовании прибыли.

4.9. Анализ безубыточности деятельности

Анализ безубыточности призван решить главную задачу

– обеспечить безубыточное функционирование предприятия. Данный метод осуществляет анализ уровня реализации продукции, при котором деятельность предприятия остается рентабельной и предприятие функционирует без потерь. Этот метод показывает взаимосвязь общих затрат и цены продукции с выручкой от продажи продукции. Целью его является определение точки безубыточности, при которой существует такой объ м производства, который покрывает все затраты, и прибыль равна нулю.

Расчет порогового количества товара (критического объема производства) можно произвести следующим образом:

Однако такой расчет возможен только в случае однономенклатурного производства или для одного изделия, группы

149