Введение
кредитный доход портфель банк
В современном мире кредит представляет собой активный и весьма важный «участник» народнохозяйственных процессов. Без него не обходятся ни государства, ни предприятия, ни население, ни производство и обращение общественного продукта. С помощью кредита происходит перелив ресурсов, капитала, создается новая стоимость.
Прежде чем начать выдавать кредиты, банк должен сформулировать свою кредитную политику (наряду и в согласии с его политиками применительно ко всем другим направлениям деятельности - депозитной, процентной, тарифной, технически, кадровой, по отношению к клиентуре, к конкурентам и т.д.), а также предусмотреть способы и средства ее воплощения в реальную практику[6].
Формулирование политики банка составляет один из этапов планирования его деятельности. Определить и утвердить свою кредитную политику - значит сформулировать и закрепить в необходимых внутренних документах позицию руководства банка.
Все положения кредитной политики направлены на то, чтобы добиться максимально возможного качества кредитной деятельности банка. Другими словами, максимизировать прибыль.
О качестве кредитной деятельности банка можно судить по его кредитному портфелю.
Кредитный портфель - совокупность требований банка по кредитам, которые классифицированы по критериям, связанным с различными факторами кредитного риска или способами защиты от него[17].
Анализ кредитного портфеля банка производится регулярно и лежит в основе его управления, которое имеет целью снижение совокупного кредитного риска за счет диверсификации кредитных вложений и выявления наиболее рисковых сегментов кредитного рынка[1].
Итак, целью данной работы является оценка кредитной деятельности ЗАО АКБ «ГАЗБАНК», а также анализ по бухгалтерским документам его кредитного портфеля.
В рамках поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
рассмотреть сущность операции кредитования в коммерческом банке;
ознакомиться с требованиями в организации учета кредитных операций;
рассмотреть и проанализировать возможные формы обеспечения возвратности кредитной задолженности;
рассмотреть и проанализировать структуру кредитного портфеля банка;
на примере ознакомиться с методикой оценки кредитоспособности потенциальных заемщиков;
проанализировать достаточность созданного резерва на возможные потери по ссудам и оценить кредитный риск;
рассмотреть состав процентных
доходов коммерческого банка.
1. Теоретические аспекты кредитной деятельности коммерческого банка. Учет кредитного портфеля
Банковский кредит - это основная форма кредита, при которой денежные средства во временное пользование предоставляются банками[2].
Основными нормативными актами, регулирующими кредитные отношения являются федеральный закон от 02.12.1990 г. №395-1 «О банках и банковской деятельности», положение ЦБ РФ от 31.08.1998 г. №54-П О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения).
Кредитные отношения в экономике базируются на определенной методологической основе, одним из элементов которой выступают принципы, строго соблюдаемые при практической организации любой операции на рынке ссудных капиталов. Эти принципы стихийно складывались еще на первом этапе развития кредита, а в дальнейшем нашли прямое отражение в общегосударственном и международном кредитном законодательствах[11].
Первый принцип - возвратность кредита. Этот принцип выражает необходимость своевременного возврата полученных от кредитора финансовых ресурсов после завершения их использования заемщиком. Он находит свое практическое выражение в погашении конкретной ссуды путем перечисления соответствующей суммы денежных средств на счет предоставившей ее кредитной организации (или иного кредитора), что обеспечивает возобновляемость кредитных ресурсов банка как необходимого условия продолжения его уставной деятельности. В отечественной практике кредитования в условиях централизованной плановой экономики существовало неофициальное понятие «безвозвратная ссуда». Эта форма кредитования имела достаточно широкое распространение, особенно в аграрном секторе, и выражалась в предоставлении государственными кредитными учреждениями ссуд, возврат которых изначально не планировался из-за кризисного финансового состояния заемщика. По своей экономической сущности безвозвратные ссуды являлись скорее дополнительной формой бюджетных субсидий, осуществляемых через посредничество государственного банка, что традиционно осложняло кредитное планирование и вело к постоянной фальсификации расходной части бюджета[9].
Второй принцип - срочность кредита. Он отражает необходимость его возврата не в любое приемлемое для заемщика время, а в точно определенный срок, зафиксированный в кредитном договоре или заменяющем его документе. Нарушение указанного условия является для кредитора достаточным основанием для применения к заемщику экономических санкций в форме увеличения взимаемого процента, а при дальнейшей отсрочке (в нашей стране - свыше трех месяцев) - предъявления финансовых требований в судебном порядке. Частичным исключением из этого правила являются так называемые онкольные ссуды, срок погашения которых в кредитном договоре изначально не определяется. Эти ссуды, достаточно распространенные в XIX - начале XX вв. (например, в аграрном комплексе США), в современных условиях практически не применяются, прежде всего, из-за создаваемых ими сложностей в процессе кредитного планирования. Кроме того, договор об онкольном кредите, не определяя фиксированный срок его погашения, четко устанавливает время, имеющееся в распоряжении заемщика с момента получения им уведомления банка о возврате полученных ранее средств, что в какой-то степени обеспечивает соблюдение рассматриваемого принципа[14].
Третий принцип - платность кредита. Этот принцип выражает необходимость не только прямого возврата заемщиком полученных от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование. Экономическая сущность платы за кредит отражается в фактическом распределении дополнительно полученной за счет его использования прибыли между заемщиком и кредитором.
Ставка (или норма) ссудного процента, определяемая как отношение суммы годового дохода, полученного на ссудный капитал, к сумме предоставленного кредита выступает в качестве цены кредитных ресурсов[9].
Четвертый принцип - обеспеченность кредита. Этот принцип выражает необходимость обеспечения защиты имущественных интересов кредитора при возможном нарушении заемщиком принятых на себя обязательств. В настоящее время существует два основных вида обеспечения кредита - залог ценного имущества или поручительство юридического или физического лица. В случае невозвращения кредита, банк сможет получить право пользования залогом, который был предоставлен заемщиком в виде обеспечения кредита, или сможет взыскать остаток долга с поручителей[12].
В качестве залогового имущества может быть использована квартира или автомобиль, который покупаются с помощью кредита, получаемого в банке. Документы на квартиру, дом или автомобиль остаются в залоге у банка до тех пор, пока заемщик полностью не погасит свой долг. Также в качестве обеспечения кредита может использоваться недвижимость, строительство которой еще не завершено[10].
Кроме того, одним из видов обеспечения кредита могут стать ценные бумаги или мерные слитки драгоценных металлов, которые могут быть предоставлены заемщиком[7].
Обеспечение кредита может также осуществляться поручителями, в качестве которых могут выступать близкие родственники заемщика. Например, при покупке квартиры с помощью ипотеки, в качестве поручителей могут рассматриваться родители заемщиков, доход которых также может учитываться при вычислении суммы кредита.
В качестве поручительства по кредиту может выступать банковская гарантия, которая оформляется третьей стороной.
Виды обеспечения кредита определяются индивидуально для каждого заемщика. Если в случае покупки квартиры или автомобиля вид обеспечения кредита очевиден, то, при получение денежных средств на неотложные нужды или для развития бизнеса, кредитная организация и заемщик должны прийти к общему решению, в соответствии с которым будет назначен вид обеспечения кредита[7].
В случае если заемщик не сможет в установленный срок вернуть кредит, имущество, которое находится в распоряжении кредитной организации, может быть продано представителями банка. В некоторых случаях банк идет на уступки клиенту, позволяя ему самостоятельно реализовать имущество для погашения кредита[16].
Пятый принцип - целевой характер ссуды. Распространяется на большинство видов кредитных операций, выражая необходимость целевого использования средств, полученных от кредитора. Находит практическое выражение в соответствующем разделе кредитного договора, устанавливающего конкретную цель выдаваемой ссуды, а также в процессе банковского контроля за соблюдением этого условия заемщиком. Нарушение данного обязательства может стать основанием для досрочного отзыва кредита или введения штрафного (повышенного) ссудного процента[12].
В соответствии с Положением ЦБ РФ от 16.07.2012 г. №385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» учет кредитных операций в банках осуществляется следующим образом[3].
Кредиты, выданные клиентам банка, отражаются на активных счетах с 441-457 (в зависимости от статуса клиента). Кредиты, выданные другим коммерческим банкам, отражаются на счетах 320,321. Четвертые и пятые знаки в номерах указанных счетов отражают сроки выдачи кредитов.
Например, выдача кредита коммерческому клиенту на срок 50 дней отразится проводкой.
Д45204 «Кредит, предоставленный коммерческим негосударственным клиентам на срок от 31 до 90 дней» К40702 «Счета коммерческих организаций».
Если кредитным договором предусмотрено обеспечение по кредиту, то его тоже необходимо отразить в бухгалтерском учете, но уже на внебалансовом счете.
Так при учете залога делается проводка Д99998 К91312 «Имущество, принятое в залог по размещенным средствам».
Если же предусмотрен залог ценных бумаг, то проводка выглядит Д99998 К91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам».
Гарантия или поручительство отражается проводкой Д91414 «Полученные гарантии и поручительства» К99999.
При начислении процентов по кредитному договору банк выполняет проводку Д47427 «Требования по получению процентов» К70601 «Доходы банка». Уплата процентов отражается Д40702 К47427.
Если же проценты не уплачены в срок то одновременно делается две проводки Д45912 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным коммерческим негосударственным организациям» К47427 «Требования по получению процентов» и Д91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам» К99999.
При погашении кредита в срок операция отражается Д40702 «Коммерческие клиенты» К45204 «Кредиты, выданные коммерческим негосударственным клиентам сроком на 50 дней». Одновременно банк возвращает залог Д91311 К99998 (ценные бумаги) или Д91312 К9998 (имущество), а также погашает гарантию или поручительство. Если же кредит не погашен в срок, то задолженность отражается банком по счету «Просроченные кредиты» проводкой Д45812К45204.
Формирование резервов по активным операциям это обязанность банков, установленная нормативными актами Банка России. Формирование резерва производится банком в момент появления на балансе актива, по которому, в соответствии с требованиями Банка России, должен быть создан резерв (далее - резервируемый актив). Уточнение (корректировка) размера резерва, т.е. изменение величины сформированного резерва с соответствующим отражением на счетах бухгалтерского учета, производится банками при обесценении актива, то есть при потере активом стоимости в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств перед банком. Размер резерва на возможные потери определяется в процентном соотношении от суммы резервируемого актива. Процентное соотношение установлено нормативными актами Банка России и зависит от категории качества, к которой отнесен резервируемый актив. Оценка кредитного риска проводится банками с целью классификации того или иного резервируемого актива в соответствующую категорию качества[5].
Кредитный риск - это возможность возникновения у банка убытков и потерь вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения заемщиком своих договорных обязательств. Для банка последствия неисполнения этих обязательств измеряются потерей основной суммы задолженности и невыплаченных процентов[19].
Оценка кредитного риска - это всесторонний анализ заемщика, позволяющий определить его кредитоспособность, платежеспособность и его финансовую устойчивость, с целью оценки вероятности появления у банка риска потерь и убытков[18].
Оценка кредитного риска по каждому активу с целью уточнения размера резерва на возможные потери осуществляется банком на постоянной основе.
Оценка кредитного риска заемщика с целью определения размера резерва проводится банком на основании:
правоустанавливающих документов заемщика;
бухгалтерской, налоговой, статистической отчетности заемщика;
средств массовой информации, определенных банком и вызывающих доверие;
иных источников информации, которые должны быть определены внутренними документами банка[10].
Вся информация о заемщике и его рисках собирается банком в кредитное досье заемщика. Банк документально оформляет и включает в досье исходные данные для анализа финансового положения заемщика и качества обслуживания долга по ссудной задолженности. На основании проведенного анализа банк составляет профессиональное суждение, т.е. обобщение результатов комплексного анализа заемщика и его деятельности[8].
Основополагающим этапом оценки кредитного риска заемщика и соответственно определения категории качества ссуды является:
оценка финансового положения заемщика;
- оценка качества обслуживания им долга по ссуде.
Оценка финансового положения заемщика - анализ хозяйственной деятельности заемщика, основанный на исчислении и анализе в динамике различных финансовых показателей[15].
Финансовое положение заемщика оценивается в соответствии с методикой, утвержденной внутренними документами банка, с соблюдением требований нормативных актов Банка России.
Банк самостоятельно устанавливает систему финансовых показателей, на основании которых производится оценка финансового положения заемщика. В рамках оценки финансового положения банком может быть принята методика присвоения заемщику кредитного рейтинга[12].
Кредитный рейтинг - совокупная оценка финансовой устойчивости и платежеспособности заемщика. На основании рейтинговой оценки заемщик относится банком к определенной группе (классу) по критерию уровня финансового положения и кредитоспособности с целью наиболее точной оценки кредитных рисков, связанных с данным заемщиком.
Оценка качества обслуживания долга по ссуде - анализ своевременности и полноты погашения заемщиком платежей по основному долгу и процентам по выданной ссуде[13].
На основании проведенного анализа финансовое положение может быть признано банком хорошим, средним или плохим. Качество обслуживания долга может признано банком хорошим средним или неудовлетворительным[10].