договор и представляются все документы, как и для открытия расчетного счета. Разрешается открывать несколько валютных счетов. На валютный счет зачисляются все поступления от организацийнерезидентов: экспортная валютная выручка, заемные средства, дивиденды, вклады в уставный капитал резидента и т.д. Помимо этого на валютный счет зачисляется приобретенная иностранная валюта на внутреннем российском рынке, кредиты, полученные от банков-резидентов в иностранной валюте, выручка от магазинов беспошлинной торговли и т.д. С валютного счета осуществляются платежи: расчеты по импортным контрактам, на командировочные расходы, на погашение кредитов и займов, расчеты с посредническими организациями по валютным операциям, списание для продажи на внутреннем рынке и т.д.
По движению операций на валютном счете составляются следующие бухгалтерские проводки.
1.Зачислена экспортная выручка от покупателя-нерезидента:
Дт 52 Кт 62.
2.Зачисление вклада в уставный капитал от учредителянерезидента: Дт 52 Кт 75-1
3.Зачисление кредитов и займов от нерезидента: Дт 52 Кт 66, 67.
4.Списание для оплаты расходов по транспортировке, страхованию, экспедированию грузов, комиссионного вознаграждения кредитным организациям, а также списание валюты для расчетов с поставщиками по импортным контрактам, в т.ч. с посредниками: Дт 60, 76 Кт 52.
5.Возврат кредитов и займов в иностранной валюте: Дт 66, 67
Кт 52.
6.Вклад в уставный капитал иностранной компании резидентом: Дт 58 Кт 52.
7.Списание иностранной валюты для продажи через уполномоченный банк: Дт 57 Кт 52.
8.Отражена курсовая разница по текущему валютному счету: a)положительная Дт 52 Кт 91-1 «Прочие доходы» b)отрицательная Дт 91-2 Кт 52 «Прочие доходы»
В настоящее время некоторые банки при открытии текущего валютного счета одновременно открывают транзитный валютный счет. В этом случае данные организации должны соблюдать ин-
31
струкцию ЦБ РФ от 30.03.2004 г. № 111-и «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ».
3.3. Учет операций по продаже и покупке иностранной валюты
Всоответствии с ч.1 ст.11 Федерального закона от 10.12.2003 г.
№173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» купля-продажа иностранной валюты в РФ производится только через уполномоченные банки.
Продажа иностранной валюты
Российские организации, имеющие иностранную валюту на те-
кущих валютных счетах, могут ее продавать без ограничений. В банк предоставляется распоряжение на продажу иностранной валюты. Списание иностранной валюты на продажу проводят через счет 57 «Переводы в пути». На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи иностранной валюты. Комиссионное вознаграждение за продажу иностранной валюты может быть списано в рублях либо в иностранной валюте и относиться на прочие расходы организации.
1.Списание иностранной валюты с валютного счета для продажи, пересчет по курсу ЦБ РФ на день списания: Дт 57 Кт
52.
2.Зачислены рубли на расчетный счет от продажи иностранной валюты по рыночному курсу на день продажи: Дт 51 Кт
91-1.
3.Списана стоимость проданной иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи: Дт 91-2 Кт 57.
4.Определен финансовый результат от продажи иностранной валюты:
a)прибыль – Дт 91-9 Кт 99.
b)убыток – Дт 99 Кт 91-9.
5.Отражение курсовой разницы:
a)положительная – Дт 51 Кт 91-1.
b)отрицательная – Дт 91-2 Кт 57.
32
6.Начислено комиссионное вознаграждение уполномоченному банку за продажу иностранной валюты: Дт 91-2 Кт 76.
7.Списано комиссионное вознаграждение с расчетного счета или с валютного счета: Дт 76 Кт 51, 52.
Покупка иностранной валюты
Юридические лица-резиденты имеют право покупать иностранную валюту через уполномоченные банки для осуществления импортных контрактов, на погашение кредитов и займов, полученных в иностранной валюте, на командировочные расходы и на другие цели, разрешенные Правительством РФ и ЦБ РФ. Для покупки иностранной валюты организация направляет в уполномоченный банк поручение (заявку) на покупку иностранной валюты. Покупка иностранной валюты отражается в учете следующими бухгалтерскими записями:
1.Перечислены рубли уполномоченному банку с расчетного счета для покупки иностранной валюты: Дт 76 Кт 51.
2.Отражена приобретенная иностранная валюта и пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ на день покупки: Дт 57 Кт 76.
3.Отражена разница между курсом ЦБ РФ и рыночным курсом на день покупки иностранной валюты: Дт 07, 08, 10, 15, 41, 91-2 Кт 76.
4.Зачислена иностранная валюта на текущий валютный счет, пересчет по курсу ЦБ РФ на день зачисления: Дт 52 Кт 57.
5.Отражена курсовая разница по счету 57 «Переводы в пути»:
a)положительная – Дт 57 Кт 91-1.
b)отрицательная – Дт 91-2 Кт 57.
6.Начислено комиссионное вознаграждение уполномоченному банку: Дт 91-2 Кт 76.
7.Перечислено комиссионное вознаграждение уполномоченному банку: Дт 76 Кт 51.
Особенность операций по покупке иностранной валюты через уполномоченный банк в течение одного рабочего дня в том, что курсовая разница по таким операциям отсутствует.
3.4. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам
При направлении работника в командировку составляются следующие первичные документы:
33
1)приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (формы Т-9 или Т-9а), где указываются фамилия, имя, отчество сотрудника, должность, цель, время и место командировки;
2)служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма Т-10а). Утверждается руководителем организации и на его основании издается приказ о направлении в командировку. По прибытии из командировки сотрудник составляет краткий отчет о выполненной работе (графа 12);
3)командировочное удостоверение (форма Т-10). Выписывается в страны СНГ, где безвизовый режим, или для внутреннего пользования при расчете количества дней пребыва-
ния в командировке.
При возвращении из командировки сотрудник составляет авансовый отчет (форма АО-1) и прикладывает оправдательные документы, которые подтверждают произведенные расходы, и представляет их в бухгалтерию организации в течение трех рабочих дней со дня возвращения из командировки.
Суточные в иностранной валюте рассчитываются за каждый день нахождения в командировке, начиная со дня пересечения границы РФ. При въезде в РФ суточные за данный день оплачиваются в валюте РФ.
Если срок загранкомандировки составил один день, суточные оплачиваются в размере 50 % от установленной нормы страны пребывания.
При загранкомандировке сотрудника обеспечивают денежными средствами в рублях и иностранной валюте. Можно выдавать расчетную или кредитную карту, а также дорожный чек, номинированный в иностранной валюте.
Бухгалтерские проводки по отражению операций расчетов с подотчетными лицами по заграничной командировке
1.Получение наличной иностранной валюты в кассу с текущего валютного счета, пересчет по курсу ЦБ РФ на дату составления приходного кассового ордера: Дт 50 Кт 52.
2.Выдана иностранная валюта из кассы в подотчет сотруднику, пересчет по курсу ЦБ РФ на дату составления расходного кассового ордера: Дт 71 Кт 50.
34
3.Списание расходов с подотчетного лица, согласно представленному авансовому отчету с приложенными оправдательными документами, пересчет по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета руководителем: Дт 20, 26, 44 Кт 71.
4.Возврат неизрасходованной иностранной валюты в кассу, пересчет по курсу ЦБ РФ на дату составления приходного кассового ордера: Дт 50 Кт 71.
5.Сдана иностранная валюта на текущий валютный счет, пересчет по курсу ЦБ РФ на дату составления расходного кассового ордера: Дт 52 Кт 50.
На счетах 50 «Касса» и 71 «Расчеты с подотчетными лицами» открываются субсчета:
•субсчет 1 «Расчеты в иностранной валюте»;
•субсчет 2 «Расчеты в рублях».
Отражение бухгалтерских проводок по выдаче иностранной валюты подотчетным лицам по расчетной или кредитной карте
1.Перечислена иностранная валюта с текущего валютного счета на карточный счет организации (или предоставлен краткосрочный кредитный лимит по карте), пересчет по курсу ЦБ РФ на дату зачисления: Дт 55-2 Кт 52, 66.
2.Начислено комиссионное вознаграждение банку за оформление расчетной или кредитной карты: Дт 91-2 Кт 76.
3.Списано комиссионное вознаграждение банку с расчетного счета: Дт 76 Кт 51 или Кт 52.
4.Списаны денежные средства с карты подотчетного лица (по выписке банка по карточному счету): Дт 71 Кт 55-2.
5.На основании авансового отчета с приложенными документами списана на расходы подотчетная сумма, пересчет по курсу ЦБ РФ на дату утверждения руководителем организации авансового отчета: Дт 20, 26, 44 Кт 71.
6) Отражение курсовых разниц:
a)положительная – Дт 55-2, 66, 71 Кт 91-1.
b)отрицательная – Дт 91-2 Кт 55-2, 66, 71.
Если карта выдается сотруднику в организации, то она должна быть зарегистрирована в журнале регистрации карт и выдана сотруднику под роспись.
35