Материал: Кувяткина Бухгалтерский учет и аудит внешнеекономической 2012

3.5.Учет импортных операций

Внастоящем пособии учет импортных операций рассматривается на примере ввоза объектов основных средств и товаров на территорию РФ.

Для целей бухгалтерского учета приобретаемых основных средств применяются требования ПБУ 6/01 "Учет основных средств", приказ МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н. В соответствии с данным стандартом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещае-

мых налогов.

На основании ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", приказ МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобрете-

ние, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Для организаций торговли в ПБУ 5/01 "Учет материальнопроизводственных запасов" предусмотрена учетная политика при формировании стоимости приобретения товара. На основании данного стандарта в стоимость товаров, купленных для продажи, по учетной политике включаются или не включаются затраты по заготовке и доставке товаров до централизованных складов. Данные расходы организация может включить в состав издержек обращения. Кредиторская задолженность перед поставщиками за поставленные материальные ценности должна быть отражена на дату перехода права собственности на предмет договора. Дата перехода права собственности должна быть указана в контракте.

Бухгалтерские проводки по отражению импортных опера-

ций в бухгалтерском учете

1. Отражается момент перехода прав собственности на товар

и другое имущество от иностранного поставщика: Дт 07, 08, 10, 15, 41 Кт 60.

2. Отражение коммерческих расходов по импорту (транспор-

тировка, экспедирование, погрузка, страховании и т.д.), кроме таможенных платежей: Дт 07, 08, 10, 15, 41 Кт 60, 76.

Пересчет коммерческих расходов производится по курсу ЦБ

36

РФ на дату исполнения работ, оказания услуг;

3.Перечислена таможенному органу оплата за таможенные процедуры: Дт 76 Кт 51.

4.Начисление таможенных платежей: таможенного сбора,

ввозной таможенной пошлины, таможенного акциза: Дт 07, 08, 10, 15, 41, Кт 76.

5. Начисление таможенного НДС: Дт 19 Кт 68.

НДС начисляется от суммы: (таможенная стоимость + импортная пошлина + акциз) Х ставка НДС.

6. Отражены расходы по доставке импортных материальных

ценностей от таможни до склада (транспортировка, погрузка/разгрузка и т.д.): Дт 07, 08, 10, 15, 41 Кт 60, 76.

7.Учтен НДС по расходам: Дт 19 Кт 60, 76.

8.Постановка материальных ценностей на учет по полной импортной стоимости:

ся по учетным ценам, составляются бухгалтерские за-

писи на оприходование материальных ценностей по учетной стоимости: Дт 07, 10, 41 Кт 15;

c)списание отклонений фактической стоимости от учет-

ной цены отражается записью: Дт 15 Кт 16 или Дт 16 Кт 15;

d)если учет материальных ценностей осуществляется по

фактической себестоимости составляется бухгалтерская проводка: Дт 07, 10, 41 Кт 07, 10, 41.

9.Зачет таможенного НДС из бюджета, при условии оплаты

НДС таможенному органу, наличия грузовой таможенной декларации (ГТД), приходование материальных ценностей в организации;

изачет НДС из бюджета по накладным расходам на территории Российской Федерации: Дт 68 Кт 19.

10.Оплата иностранному поставщику за поступившие материальные ценности по контрактной стоимости, пересчет по курсу ЦБ РФ на день списания иностранной валюты с текущего валютного счета: Дт 60 Кт 52

11.Отражение курсовых разниц:

37

положительная курсовая разница – Дт 52, 60, 76 Кт 91-1;

отрицательная курсовая разница – Дт 91-2, Кт 52, 60, 76;

Основные первичные документы по учету импортных операций

1)контракт с иностранным поставщиком;

2)паспорт сделки (составляется, если контракт свыше $50 000, пересчет на дату составления контракта по курсу ЦБ РФ);

3)грузовая таможенная декларация.

4)инвойс (счет поставщика);

5)товарно-транспортные накладные, в т.ч. коносамент;

6)сертификаты: происхождения товара, безопасности, соответствия, страховой полис, упаковочные листы и т.д.

3.6. Учет экспортных операций

Экспорт товаров – это таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ без обязательства об их ввозе на указанную территорию.

Основой для бухгалтерского учета экспортных операций является контракт с иностранным покупателем по продаже экспортных товаров. Исходя из контракта определяется, что является учетной товарной партией, на основании каких первичных документов производятся записи в бухгалтерских регистрах. За учетную товарную партию принимается, как правило, определенное количество однородного груза, отправленное в один адрес, по одному контракту, оформленное одним транспортным документом и отфактурованное одним счетом. При отправках эшелонами за учетную партию может быть принят эшелон; при отправке товара трубопроводом – количество, например, газа или нефти, оформленное одной полной грузовой таможенной декларацией.

При отражении в учете экспортных операций особое место занимают таможенные платежи; экспортная пошлина, которая устанавливается по товарным группам; таможенный сбор за оформление; таможенный сбор за хранение.

Состав расходов, распределение расходов на продажу между продавцом и покупателем, а также порядок перехода риска случайной гибели определяются условиями поставки «Инкотермс» либо прописываются отдельно в контракте.

38

Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров осуществляется на счете 45 «Товары отгруженные», если право собственности в момент отгрузки товара не передается покупателю. Если же в момент отгрузки право собственности на товар переходит покупателю, то в учете отражается выручка по кредиту счета 90 «Продажи».

При использовании счета 45 «Товары отгруженные», чтобы отслеживать за движением экспортного товара, следует к данному счету открыть субсчета: «Товары экспортные в пути в РФ», «Товары экспортные в пути за пределами РФ» и т.д.

Расходы по реализации экспортных товаров (транспортировка, экспедирование, страхование, сертификация и т.д., в соответствии с условиями заключенного контракта) отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Субсчет «Расходы на продажу экспортных товаров».

Основными первичными документами по экспортным операциям являются те же документы, что и по учету импортных операций.

Общая схема учета экспортных операций

1. Отгружен товар или другие материальные ценности ино-

странному покупателю по фактической себестоимости: Дт 45 Кт 41, 43.

2.Отражение расходов по реализации экспортного товара и других материальных ценностей: транспортировка, экспедирование,

погрузка, разгрузка, хранение, страхование, таможенное оформление (кроме экспортной пошлины) и т.д.: Дт 44 Кт 60, 76

3.Отражение «входного» НДС по коммерческим расходам на территории Российской Федерации: Дт 19 Кт 60, 76.

НДС, отраженный на счете 19 «НДС по приобретенным ценно-

стям» при сдаче декларации в налоговый орган с приложенными документами (перечень которых указан в ст. 165 НК РФ), списывается в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

4.Оплата расходов с расчетного (и/или текущего валютного) счета: Дт 60 Кт 51, 52.

5.В соответствии с условиями контракта отражается передача права собственности иностранному покупателю на экспортный товар или другие материальные ценности и в бухгалтерском учете признается выручка от экспортных операций на контрактную стоимость, пересчет по курсу ЦБ РФ на дату перехода прав собствен-

39

ности на материальные ценности, и составляется бухгалтерская проводка: Дт 62 Кт 90-1.

Одновременно отражается списание коммерческих расходов и отгруженных материальных ценностей:

a)списание фактической себестоимости отгруженных ма-

териальных ценностей отражается бухгалтерской записью: Дт 90-2 Кт 45;

b)списание с учета коммерческих расходов: Дт 90-2 Кт 44;

6.Определение финансового результата от экспортной опера-

ции:

a)прибыль – Дт 90-9 Кт 99;

b)убыток – Дт 99 Кт 90-9;

7.Поступление экспортной выручки на валютный счет, пересчет

по курсу ЦБ РФ на дату зачисления иностранной валюты: Дт 52 Кт 62.

Если поступает предоплата или аванс от покупателя – нерезидента, в учете будут отражаться операции следующим образом: Дт

52 Кт 62.

Пересчет поступившей предоплаты (аванса) осуществляется по курсу ЦБ РФ на дату зачисления иностранной валюты на валютный счет.

В этом случае при отражении выручки, если была предоплата 100%, пересчета на дату признания выручки не будет, если был

получен аванс, т.е. часть оплаты, то выручка не будет пересчитана в части полученного аванса.

Закрытие аванса (предоплаты) отражается бухгалтерской записью без пересчета по курсу ЦБ РФ на дату получения денежных средств: Дт 62 Кт 62.

8.Отражение курсовых разниц по экспортной операции:

a)положительная – Дт 52, 55, 60, 62, 76 Кт 91-1;

b)отрицательная – Дт 91-2 Кт 52, 55, 60, 62, 76

Отражение НДС при экспортных операциях

При продаже товаров, работ, услуг, помещенных под таможенный режим «экспорт», налогообложение производится в соответствии со ст. 164 НК РФ по налоговой ставке 0 %, при условии фактического вывоза материальных ценностей (имущества) за пределы таможенной территории РФ и представления в налоговый орган вместе с декларацией по НДС следующих документов, подтвер-

40