ждающих фактическое пересечение товарами таможенной границы РФ (ст. 165 НК РФ):
1)копия контракта, заверенная нотариально или самой организацией;
2)выписка банка, подтверждающая фактическое поступление экспортной выручки;
3)копия ГТД с отметкой таможни о вывозе товаров за пределы территории РФ;
4)копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ;
5)если оплата производилась третьим лицом за покупателя то- варов-нерезидента, то нерезидент-покупатель должен дать
подтверждение российскому экспортеру, что оплата за него произведена третьим лицом.
Срок представления документов для подтверждения нулевой ставки при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме «экспорт», должен быть осуществлен не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим «экспорт».
Если полный пакет документов не собран в установленный срок, налогоплательщик обязан начислить НДС с контрактной стоимости, которая пересчитывается по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров в размере 10 % или 18 % (ст. 164 п.1 пп.1 НК РФ).
Бухгалтерские проводки по отражению НДС по экспортным операциям
1.Налогоплательщик подтверждает нулевую ставку в течение 180 календарных дней в налоговом органе. В этом случае на дату подачи декларации в налоговый орган организация производит за-
чет «входного» НДС и составляет бухгалтерскую проводку: Дт 68 Кт 19.
2.Налогоплательщик не подтверждает нулевую ставку – обязан начислить НДС с контрактной стоимости 18 % (10 %), пересчитав контрактную стоимость по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. На 181-й календарный день составляется бухгалтерская запись: Дт 68 Кт 68.
3.Начисленный НДС от контрактной стоимости перечисляется
вбюджет: Дт 68 Кт 51.
НДС экспортный будет отражаться в активе баланса в разделе
41
«Оборотные активы» как прочая дебиторская задолженность.
4. В течение трех лет от даты ГТД «Выпуск разрешен» организация имеет право собрать пакет документов и подтвердить нулевую ставку. В этом случае налоговый орган по заявлению налогоплательщика возвращает сумму НДС на расчетный счет организации, данная операция отражается бухгалтерской записью: Дт
51 Кт 68.
Если организация не смогла подтвердить нулевую ставку в течение трех лет, НДС должен быть списан на прочие расходы организации бухгалтерской записью: Дт 91-2 Кт 68.
3.7. Отражение операций в иностранной валюте в бухгалтерской отчетности организаций
Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости активов и обязательств производится в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату (последний календарный день каждого отчетного периода).
Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложения во внеоборотные активы, МПЗ, авансы, полученные и выданные, предоплаты, задатки и другие активы принимаются в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, и после их принятия к бухгалтерскому учету пересчет по ним не производится.
Курсовая разница отражается в бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена отчетность.
Курсовая разница относится на финансовый результат организации как прочие доходы или прочие расходы и отражается в Отчете о прибылях и убытках.
Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Курсовая разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская
42
отчетность организации и подлежит зачислению в добавочный капитал предприятия. При прекращении данной деятельности эти курсовые разницы списываются с добавочного капитала на финансовый результат в состав прочих доходов или расходов организации.
Данные курсовые разницы отражаются в бухгалтерском балансе
вразделе «Капитал и резервы» по статье добавочный капитал.
Вбухгалтерской отчетности раскрываются:
•величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета, выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;
•величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета, выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;
•величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;
•официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком РФ на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.
43
ГЛАВА 4. ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
4.1. Внешнеторговые сделки как обособленный объект аудита
Внешняя торговля, являющаяся главной составляющей внешнеэкономических связей России, стала одним из основных направлений хозяйственной деятельности большинства российских экономических субъектов. Поэтому весьма актуальны вопросы повышения эффективности контроля за внешнеторговой деятельностью российских организаций, который в рыночных условиях осуществляется в форме аудита. Однако обеспечить высокое качество аудита внешнеторговых сделок при проведении аудиторской проверки хозяйственной деятельности экономического субъекта без выделения их в обособленный объект аудита не представляется возможным в силу существенных отличий внешнеторговых сделок от внутриторговых, заключаемых между собой российскими юридическими лицами. Эти отличия имеют многоплановый характер и заключаются в следующем.
1.Одной из сторон внешнеторговой сделки является юридическое лицо — нерезидент, т.е. иностранная фирма, подчиняющаяся законодательству своей страны. Поэтому при заключении внешнеторгового контракта должны учитываться не только нормы национального законодательства, но и нормы международного права. Следовательно, для квалифицированной оценки правовых отношений сторон внешнеторговой сделки аудитор должен учитывать как нормы законодательства Российской Федерации, так и международные нормы, а порой и нормы национального законодательства иностранного партнера. Только при таком подходе можно правильно определить правовую основу сделки и на этом основании оценить степень достоверности отражения ее в бухгалтерском учете.
2.Внешнеторговые сделки разнообразны по формам их осуществления, принятым в международной практике. В то же время в российском законодательстве отсутствует их четкая регламентация. Это вызывает сложности при отражении таких сделок в бухгалтерском учете, что связано с риском искажения
44
данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности. В этом случае особенно важен подход к оценке правовых отношений сторон внешнеторгового контракта, основанный на сочетании норм российского законодательства и международного права.
3.Расчеты по внешнеторговым сделкам относятся к валютным операциям, в отношении которых действует специальное валютное законодательство. Поэтому при проведении аудита необходимо в отношении внешнеторговых сделок учитывать нормы валютного законодательства и положения нормативных актов в области валютного регулирования.
Исполнение внешнеторговых сделок связано с перемещением товарно-материальных ценностей через таможенную границу Российской Федерации. Поэтому такие сделки являются объектом таможенного регулирования.
4.Нарушение валютного и таможенного законодательства приводит к серьезным финансовым санкциям, наступление которых, даже отдаленное по времени от проверяемого отчетного периода, может оказать существенное влияние на финансовое положение экономического субъекта в обозримой перспективе.
5.Особенность внешнеторговых сделок — валютные риски,
связанные с колебаниями курса иностранных валют, а также с потерями из-за политической нестабильности в некоторых регионах мира.
Указанные особенности внешнеторговых сделок определяют необходимость выделения внешнеторговых операций в самостоятельный объект аудита в целях повышения качества аудиторского контроля. Это означает, что при проведении аудита к этому виду операций следует применять особый подход, основанный на использовании специальной методики, которая должна учитывать все особенности внешнеторговых сделок и обеспечивать высокое качество аудита, помогая аудитору максимально снизить аудиторские риски при выдаче аудиторского заключения.
Выделение внешнеторговых операций в обособленный объект аудита позволит аудитору выявить искажения данных бухгалтерской отчетности, являющиеся следствием различного рода рисков, связанных с осуществлением внешнеторговых сделок.
45