Международные стандарты аудита представляют интерес для российских аудиторов, поскольку немало отечественных предприятий, ориентированных на зарубежных инвесторов, испытывают потребность в проведении аудита.
В России, где в настоящее время происходит переход от жестко регулируемой континентальной системы бухгалтерского учета к англо-американской, разработка аудиторских правил (стандартов) ведется самостоятельно с учетом положений МСА.
Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»[1] разработку и утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности осуществляет Федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности - Минфин России.
Развитие стандартов бухгалтерского и финансового учета оказывает серьезное влияние на эволюцию стандартов аудита. Более того, продвижение в России МСА зависит от внедрения и применения в учетной практике Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Это проявляется в содержании документов, разработанных в целях гармонизации бухгалтерского учета и аудита в соответствии с международными стандартами. Реализация процесса гармонизации осуществляется по специальным планам, охватывающим все выделенные направления развития бухгалтерского учета и отчетности. При этом изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в том числе переход на МСФО, проводятся постепенно с учетом потребностей и готовности профессиональной и другой заинтересованной общественности, а также органов государственной власти.
В целях реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации уже внесены изменения в нормативные документы, в результате которых:
введен обязательный аудит консолидированной финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО;
введены единые квалификационные требования к аудиторам, в том числе в области аудита финансовой отчетности, подготовленной по МСФО;
разработаны единые подходы к содержанию, формам и методам контроля качества работы аудиторских организаций и аудиторов.
В настоящее время перед аудиторским сообществом остро стоят следующие проблемы адаптации МСА в Российской Федерации:
трудность перевода разработанных стандартов на другие языки. Необходимо установить процедуру, с помощью которой при разработке высококачественных стандартов учитывались бы потребности неанглоговорящих пользователей;
сложность содержания стандартов и их структура;
частота, объем и сложность изменений, вносимых в стандарты;
трудность использования малыми и средними аудиторскими, а также бухгалтерскими фирмами;
потенциальная нехватка знаний у тех, кто должен применять стандарты;
в российском законодательстве МСА не привязаны к системе правового регулирования.
Формально данные стандарты не только не имеют какой-либо юридической силы, но даже и не обозначены в законодательстве. В настоящее время существование МСА создает в Российской Федерации своего рода двойную систему стандартов:
с одной стороны, государство прямо не требует, чтобы соблюдались положения МСА, выдвигая при этом требования в виде национальных стандартов;
с другой стороны, объективно складывающаяся ситуация на рынке такова, что аудиторские организации, которые в настоящее время не способны обеспечить качество и содержание работ в соответствии с МСА, утрачивают какие-либо шансы на участие в конкурентной борьбе за потребителей аудиторских услуг.
Усиление общемировых интеграционных процессов, сопровождающееся
сближением стандартов аудиторской деятельности и стремлением каждой страны
защитить национальные интересы, в том числе путем сохранения
конкурентоспособности своих предприятий на мировом рынке, заставляет российские
аудиторские фирмы осознавать роль и значение применения МСА с целью обеспечения
качества аудита[6].
Заключение
Несмотря на то, что МСА в нашей стране не признаны в установленном порядке, они могут использоваться и используются аудиторами в ряде случаев, в том числе:
при проведении аудита и обзорных проверках финансовой отчетности, подготовленной по МСФО, или для консолидации, в том числе для зарубежных пользователей (материнских компаний, инвесторов, финансовых институтов и пр.);
применительно к видам аудиторской деятельности, которые в настоящий момент не регулируются ФПСАД. Так, например, МСА предусматривают следующие виды заданий, обеспечивающих уверенность:
проверки систем внутреннего контроля компании, осуществляющей подготовку финансовой отчетности (МСА по прочим проверкам ISAE 3402);
проверки, обеспечивающие разумную или ограниченную уверенность в отношении финансовой или нефинансовой информации, не являющиеся аудитом или обзорной проверкой финансовой отчетности (МСА по прочим проверкам ISAE 3000).
В целом проблемы необходимости официального признания МСА, обеспечения их корректного перевода и введения в действие признаются и начинают решаться, хотя темпы решения этих сложнейших задач отстают от потребностей отечественного аудита.
Основная проблема проведения в России аудита согласно МСА заключается не в отсутствии соответствующих национальных аудиторских стандартов или неудовлетворительном их содержании, а в необходимости создания надежного механизма, который обеспечил бы выполнение этих стандартов теми российскими аудиторскими организациями, которые выдают экономическим субъектам аудиторское заключение по результатам обязательного ежегодного аудита.
Библиографический список
1. Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 04.03.2014) // Собрание законодательства РФ. - 2009. - № 1. - Ст. 15.
. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011) // Собрание законодательства РФ. - 2002. - № 39. - Ст. 3797.
. Приказ Минфина РФ «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» от 01.07.2004 № 180// Бухгалтерский учет. - 2004. - № 16.
. Основные принципы организации перевода на русский язык международных стандартов, применяемых в аудиторской деятельности на территории Российской Федерации (одобрены Советом по аудиторской деятельности 26.03.2013, протокол № 8).
. Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности (утв. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ) // Аудиторские ведомости. - 1997. - № 6.
. Василенко М.Е. Состояние и проблемы адаптации международных стандартов аудита в России // Все для бухгалтера. - 2011. - № 8. - С. 41-43.
. Гутцайт Е.М., Островский О.М, Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2014.
. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2014.
. Лисовская И.А., Чипуренко Е.В., Сидорова М.И. Аудит как обязательный элемент институциональной среды применения МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 4. - С. 17-29.
. Суглобов А.Е., Орлова Е.А. Этапы и значение стандартизации в системе нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 34. - С. 39-50.
. Суглобов
А.Е., Пименов Д.М. Совершенствование профессиональных требований к аудиту на
международном уровне // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 10. - С.
27-38.
Кодификация международных стандартов аудита, положений по международной аудиторской практике и основополагающих документов по аудиторской деятельности, а также их аналогов в системе нормативного регулирования аудита в России
|
Номер международного стандарта аудита |
Наименование стандарта на английском языке |
Наименование стандарта на русском языке |
Для ревизий финансовых отчетов в течение периодов, начиная с указанной даты |
Номер стандарта в РФ |
Наименование российского стандарта |
Нормативный документ, регулирующий введение стандарта |
||||||
|
|
Glossary of Terms |
Глоссарий |
Февраль 2009 г. |
Российский стандарт аудита (РСА) |
Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности |
Одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.12.1996 |
||||||
|
Международные стандарты по контролю качества (International Standards on Quality Control, ISQCs) |
||||||||||||
|
1 |
Quality Control for Firms that Perform Audits and Reviews of Financial Statements and Other Assurance and Related Services Engagements |
Контроль качества для фирм, которые проводят аудит и обзорные проверки финансовой отчетности и другие задания по подтверждению достоверности и сопутствующим услугам |
15.12.2009 |
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД) 4/2010 |
Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля |
- |
||||||
|
Международные стандарты аудита (International Standards on Auditing, ISAs). Основные принципы и обязанности (General principles and Responsibilities) (200 - 299) |
||||||||||||
|
200 |
Overall Objective of the Independent Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance with International Standards on Auditing |
Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита |
15.12.2009 |
Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) от четности |
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 |
|||||||
|
210 |
Agreeing the Terms of Audit Engagements |
Согласование условий проведения аудита |
15.12.2009 |
ПСАД № 12 |
Согласование условий проведения аудита |
Постановление Правительства РФ от 07.10.2004 № 532 |
||||||
|
220 |
Quality Control for an Audit of Financial Statements |
Контроль качества работы при аудите финансовой отчетности |
15.06.2005 |
ПСАД № 7 |
Контроль качества выполнения заданий по аудиту |
Постановление Правительства РФ от 04.07.2003 № 405 |
||||||
|
|
|
|
|
ПСАД № 34 |
Контроль качества услуг в аудиторской организации |
Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 № 557 |
||||||
|
230 |
Audit Documentation |
Аудиторская документация |
15.12.2009 |
ПСАД № 2 |
Документирование аудита |
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 |
||||||
|
240 |
The Auditor's Responsibilities Relating to Fraud in an Audit of Financial Statements |
Обязанности аудитора при рассмотрении фактов возможного мошенничества в финансовых отчетах |
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
15.12.2009 |
ФСАД 5/2010 |
Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита |
Приказ Минфина России от 17.08.2010 № 90н |
||||||
|
250 |
Consideration of Laws and Regulations in an Audit of Financial Statements |
Применение законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности |
15.12.2009 |
ФСАД 6/2010 |
Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита |
Приказ Минфина России от 17.08.2010 № 90н |
||||||
|
260 |
Communications with Those Charged with Governance |
Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника |
15.12.2009 |
ПСАД № 22 |
Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника |
Постановление Правительства РФ от 16.04.2005 № 228 |
||||||
|
265 |
Communicating Deficiencies in Internal Control to Those Charged with Governance and Management |
Сообщение недостатков внутреннего контроля лицам, наделенным руководящими полномочиями, и руководству |
15.12.2009 |
- |
- |
- |
||||||
|
Оценка рисков и связанные с этим действия (Risk assessment and Response to Assessed Risks) (300 - 499) |
||||||||||||
|
300 |
Planning an Audit of Financial Statements |
Планирование аудита финансовой отчетности |
15.12.2009 |
ПСАД № 3 |
Планирование аудита |
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 |
||||||
|
315 |
Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement through Understanding the Entity and Its Environment |
Установление и оценка рисков существенных искажений через понимание сферы деятельности субъекта |
15.12.2009 |
ПСАД № 8 |
Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности |
Постановление Правительства РФ от 04.07.2003 № 405 |
||||||
|
320 |
Существенность в планировании и осуществлении аудита |
15.12.2009 |
ПСАД № 4 |
Существенность в аудите |
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 |
|||||||
|
330 |
The Auditor's Responses to Assessed Risks |
Аудиторские процедуры, обусловленные оценкой рисков |
15.12.2009 |
- |
- |
- |
||||||
|
402 |
Audit Considerations Relating to an Entity Using a Service Organizations |
Аудиторские рассмотрения, связанные с субъектом, использующим обслуживающие организации |
15.12.2009 |
ПСАД № 25 |
Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация |
Постановление Правительства РФ от 25.08.2006 № 523 |
||||||
|
450 |
Evaluation of Misstatements Identified during the Audit |
Оценка искажений, выявленных при проведении аудита |
15.12.2009 |
- |
- |
- |
||||||
|
Аудиторские доказательства (Audit Evidence) (500 - 599) |
||||||||||||
|
500 |
Audit Evidence |
Аудиторские доказательства |
15.12.2009 |
ФСАД 7/2011 |
Аудиторские доказательства |
Приказ Минфина России от 16.08.2011 № 99н |
||||||
|
501 |
Audit Evidence - Specific Considerations for Specific Items |
Аудиторские доказательства - особое рассмотрение конкретных пунктов |
15.12.2009 |
ПСАД № 17 |
Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях |
Постановление Правительства РФ от 16.04.2005 № 228 |
||||||
|
505 |
External Confirmations |
Внешнее подтверждение |
15.12.2009 |
ПСАД № 18 |
Получение аудиторами подтверждающей информации из внешних источников |
Постановление Правительства РФ от 16.04.2005 № 228 |
||||||
|
510 |
Initial Audit Engagements - Opening Balances |
Первая проверка аудируемого лица - начальное сальдо |
15.12.2009 |
ПСАД № 19 |
Особенности первой проверки аудируемого лица |
Постановление Правительства РФ от 16.04.2005 № 228 |
||||||
|
520 |
Analytical Procedures |
Аналитические процедуры |
15.12.2009 |
ПСАД № 20 |
Аналитические процедуры |
Постановление Правительства РФ от 16.04.2005 № 228 |
||||||
|
530 |
Audit Sampling |
Аудиторская выборка |
15.12.2009 |
ПСАД № 16 |
Аудиторская выборка |
Постановление Правительства РФ от 07.10.2004 № 532 |
||||||
|
540 |
Аудит оценочных значений, включая измерения и раскрытия справедливой стоимости |
15.12.2009 |
ПСАД № 21 |
Особенности аудита оценочных значений |
Постановление Правительства РФ от 16.04.2005 № 228 |
|||||||
|
550 |
Related Parties |
Связанные стороны (аффилированные лица) |
15.12.2009 |
ПСАД № 9 |
Связанные стороны |
Постановление Правительства РФ от 04.07.2003 № 405 |
||||||
|
560 |
Subsequent Events |
События после отчетной даты |
15.12.2009 |
ПСАД № 10 |
События после отчетной даты |
Постановление Правительства РФ от 04.07.2003 № 405 |
||||||
|
570 |
Going Concern |
Непрерывность деятельности |
15.12.2009 |
ПСАД № 11 |
Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица |
Постановление Правительства РФ от 04.07.2003 № 405 |
||||||
|
580 |
Written Representations |
Письменные разъяснения |
15.12.2009 |
ПСАД № 23 |
Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица |
Постановление Правительства РФ от 16.04.2005 № 228 |
||||||
|
Использование работы третьих лиц (Using the Work of Others) (600 - 699) |
||||||||||||
|
600 |
Special Considerations - Audits of Group Financial Statements (Including the Work of Component Auditors) |
Аспекты, требующие особого внимания, - аудит финансовой отчетности группы (включая использование результатов работы другого аудитора) |
15.12.2009 |
ПСАД № 28 |
Использование работы другого аудитора |
Постановление Правительства РФ от 25.08.2006 № 523 |
||||||
|
610 |
Using the Work of Internal Auditors |
Использование работы внутреннего аудита |
15.12.2009 |
ПСАД № 29 |
Рассмотрение работы внутреннего аудита |
Постановление Правительства РФ от 25.08.2006 № 523 |
||||||
|
620 |
Using the Work of an Auditor's Expert |
Использование работы эксперта- аудитора |
15.12.2009 |
ПСАД № 32 |
Использование аудитором результатов работы эксперта |
Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 № 557 |
||||||
|
Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений) (Audit Conclusions and Reporting) (700 - 799) |
||||||||||||
|
700 |
Forming an Opinion and Reporting on Financial Statements |
Формирование мнения и заключение по финансовой отчетности |
15.12.2009 |
ФСАД 1/2010 |
Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности |
Приказ Минфина России от 20.05.2010 № 46н |
||||||
|
705 |
Modifications to the Opinion in the Independent Auditor's Report |
Модификация мнения в независимом аудиторском заключении |
15.12.2009 |
ФСАД 2/2010 |
Модифицированное мнение в аудиторском заключении |
Приказ Минфина России от 20.05.2010 № 46н |
Emphasis of Matter Paragraphs and Other Matter Paragraphs in the Independent Auditor's report |
Выделение значимых параграфов среди прочих в независимом аудиторском заключении |
15.12.2009 |
- |
- |
- |
|
710 |
Comparative Information - Corresponding Figures and Comparative Financial Statements |
Сопоставимые значения - соответствующие показатели и сравнительные финансовые отчеты |
15.12.2009 |
ПСАД № 26 |
Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности |
Постановление Правительства РФ от 25.08.2006 № 523 |
||||||
|
720 |
The Auditor's Responsibility Relating to Other Information in Documents Containing Audited Financial Statements |
Обязанности аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность |
15.12.2009 |
ПСАД № 27 |
Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность |
Постановление Правительства РФ от 25.08.2006 № 523 |
||||||
|
Специализированные области (Specialized Areas) (800 - 899) |
||||||||||||
|
800 |
Special Considerations - Audits of Financial Statements Prepared in Accordance with Special Purpose Frameworks |
Аспекты, требующие особого внимания, - аудит финансовых отчетов, подготовленных в соответствии со специальными целями проверки |
15.12.2009 |
РСА |
Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям |
Одобрено Протоколом комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 20.10.1999 № 6 |
||||||
|
805 |
Special Considerations - Audits of Single Financial Statements and Specific Elements, Accounts or Items of a Financial Statements |
Аспекты, требующие особого внимания, - аудит частных финансовых отчетов и особых элементов, счетов или статей в финансовой отчетности |
15.12.2009 |
ФСАД 9/2011 |
Особенности аудита отдельной части отчетности |
Приказ Минфина России от 16.08.2011 № 99н |
||||||
|
810 |
Engagements to Report on Summary Financial Statements |
Обязательства, которые необходимо указать относительно итоговых финансовых отчетов |
15.12.2009 |
- |
- |
- |
||||||
|
Примечания (практические комментарии) к международной аудиторской практике (International Auditing Practice Note, IAPNs) |
||||||||||||
|
1000 |
Special Considerations in Auditing Financial Instruments |
Факторы, имеющие особое значение в аудите финансовых инструментов |
Действует |
- |
- |
- |
||||||
|
Международные стандарты обзорных проверок (International Standarts on Review Engagements, ISREs) (2000 - 2699) |
||||||||||||
|
2400 |
Engagements to Review Financial Statements |
Аудиторское задание по обзорным проверкам финансовой отчетности |
15.12.2006 |
ПСАД № 33 |
Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности |
Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 № 557 |
||||||
|
2410 |
Review of Interim Financial Information Performed by the Independent Auditor of the Entity |
Обзорная проверка промежуточной финансовой информации, проводимая независимым аудитором организации |
15.12.2006 |
- |
- |
- |
||||||
|
Аудиторские задания по подтверждению достоверности кроме аудита или обзоров финансовой информации предшествующих периодов (Assurance Engagements Other Than Audits or Reviews of Historical Financial Information). Международные стандарты заданий, подтверждающих достоверность (International Standards on Assurance Engagements, ISAEs) (3000 - 3699) |
||||||||||||
|
3000 |
Assurance Engagements Other Than Audits or Reviews of Historical Financial Information |
Аудиторское задание по подтверждению достоверности (за исключением аудита и обзорных проверок финансовой информации предшествующих периодов) |
01.01.2006 |
- |
- |
|||||||
|
Специальные стандарты (3400 - 3699) |
||||||||||||
|
3400 |
The Examination of Prospective Financial Information |
Проверка прогнозной финансовой информации |
Действует |
РСА |
Проверка прогнозной финансовой информации |
Одобрен Протоколом комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 20.08.1999 № 5 |
||||||
|
3402 |
Assurance Reports on Controls at a Service Organization |
Гарантийные отчеты относительно средств управления в обслуживающей организации |
15.06.2011 |
- |
- |
- |
||||||
|
3410 |
Assurance Engagements on Greenhouse Gas Statements |
Аудиторское задание по подтверждению достоверности информации в отчетах о выбросах парниковых газов |
30.09.2013 |
- |
- |
- |
||||||
|
3420 |
Assurance Engagements to Report on the Compilation of Pro Forma Financial Information Included in a Prospectus |
Аудиторское задание по подтверждению достоверности гипотетической финансовой информации, включенной в проспект предстоящей эмиссии |
31.03.2013 |
- |
- |
- |
||||||
|
Международные стандарты сопутствующих услуг (International Standards on related Services, ISRSs) (4000 - 4699) |
||||||||||||
|
4400 |
Engagements to Perform Agreedupon Procedures Regarding Financial Information |
Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации |
Действует |
ПСАД № 30 |
Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации |
Постановление Правительства РФ от 25.08.2006 № 523 |
||||||
|
4410 |
Engagements to Compile Financial Information |
Задания по компиляции финансовой информации |
Действует |
ПСАД № 31 |
Компиляция финансовой информации |
Постановление Правительства РФ от 25.08.2006 № 523 |
||||||