По нормам международным стандартам экономическая отчетность должна представляться каждый год. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата предприятия изменяется, и годовая экономическая отчетность представляется за период продолжительнее либо короче, чем календарный год, предприятие в дополнение к периоду, охваченному экономической отчетностью, должно раскрыть:
а) причины выбора периода, отличающегося от одного года,
б) факт того, что сопоставимые суммы для отчетов о прибылях и убытках, об изменениях капитала, о движении финансовых средств и соответствующих примечаний не в полной мере сопоставимы.
Определения понятия «отчетная дата»международные стандарты не содержат, отчетная дата не определенна.
Следовательно, в отличие от отечественных стандартов, международные стандарты не фиксируют отчетную дату, а также предусматривают возможности выбора компанией отчетного периода, в том числе для промежуточной документации.
РСБУ установлено, что месячная и квартальная отчетность- это промежуточная. Данную отчетность составляют нарастающим результатом с начала отчетного года.Предприятие должно сформировать промежуточную бухгалтерскую документацию не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.
Промежуточная бухгалтерская документация содержит бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, если иное не установлено в учредительных документах компании.
В международных стандартах промежуточным периодом является отчетный период, длительность которого меньше, чем полный экономический год. Промежуточная экономическая отчетность - это экономическая отчетность, которая содержит полный пакет либо набор уменьшенных экономических отчетных форм (компонентов) за промежуточный период.
Промежуточная отчетность устанавливает минимальный объем промежуточной экономической документации (краткий бухгалтерский баланс; краткий отчет о прибылях и убытках; краткий отчет о движении финансовых средств; краткий отчет об изменениях капитала; примечания к экономической документации). Но предприятие может публиковать полный пакет отчетных форм в своей промежуточной документации, а не уменьшенную документацию и некоторые примечания к данной документации.
Следовательно, требования международных стандартов в отношении порядка представления и состава промежуточной документациизначительно менее формализованы, чем требования РСБУ.
Международные стандарты и РСБУ выражаютглавные допущения, которые предприятие обязано учитывать при составлении экономической документации и определении главных аспектов учетной политики.
Отечественный подход в допущении имущественной обособленности заключается в том, что активы и обязательства компании существуют обособленно от активов и обязательств собственников данной компании и активов и обязательств иных компаний.
В международных стандартах допущение имущественной обособленности прямо не определено, но в Принципах подготовки и составления экономической документации сформулировано допущение единой финансовой единицы, предполагающее для целей составления экономической документации наличие самостоятельной компании (группы компаний), которое отделено (которая отделена) от своих собственников и иных финансовых субъектов, что позволяет пользователям документации быть уверенными в том, что в ней раскрыты экономические показатели соответствующей финансовой единицы, отделенные от экономических показателей иных финансовых единиц.
И в отечественной системе учета и согласно международным стандартам экономическая отчетность, как норма, составляется исходя из предпосылки, что компания будет продолжать работу в ближайшем будущем. Следовательно, предполагается, что компания не имеет намерения или необходимости в ликвидации либо значительном уменьшении объема своей деятельности. Если данное намерение либо необходимость присутствуют, то экономическая отчетность должна составляться на основании иных принципов, и в данном случае применяемые принципы должны раскрываться.
Различий по допущению последовательности применения учетной политики между РСБУ и международными стандартами нет. В соответствии с ПБУ принятая компанией учетная политика используется последовательно от одного отчетного года к другому.В международных стандартах также компания выбирает и использует учетную политику последовательно для одинаковых операций, иных событий и условий.
Допущение временной определенности фактов хозяйственной работы.
В РСБУ факты хозяйственной работы компании относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от реального времени поступления либо выплаты финансовых средств, связанных сданными фактами.
В соответствии с международными стандартами, итоги операций и иных событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда финансовые средства либо их эквиваленты приобретены, либо выплачены), т.е. по принципу начисления. Они отображаются в учетных записях и включаются в экономическую документацию периодов, к которым относятся.
Нужно обратить внимание на то, что формулировка «допущение временной определенности фактов хозяйственной работы»применена только в РСБУ. Международные стандартыкак основополагающего устанавливают допущение о методе начисления.
А теперь рассмотрим главные качественные характеристики информации, раскрываемой в экономической документации.
В международных стандартах качественные характеристики - это атрибуты, делающие представляемую в экономической документации информацию нужной для пользователей. Установлены четыре главные качественные характеристики: понятность, уместность, надежность и сопоставимость.
Согласно международным стандартампонятность информации отождествляется с ее доступностью для понимания пользователями. В отечественном законодательстве критерий понятности информации отчетливо не определен.
В соответствии с международными стандартами информация признается уместной, если она позволяет воздействовать на финансовые решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать или корректировать ранее сделанный анализ. Уместность информации устанавливается исходя из таких критериев как: значительность и своевременность.
В отечественном законодательстве данная качественная характеристика не сформулирована. Ее содержание раскрывается только в Концепции бухучета в рыночной экономике России. Информация считается уместной с точки зрения заинтересованных пользователей, если наличие либо отсутствие ее оказывает, либо способно оказать воздействие на решения (включая управленческие)данных пользователей, помогая им дать оценку прошлых, настоящих либо будущих событий, подтверждая либо изменяя ранее сделанную оценку.
Следовательно, подход к такой качественной характеристике информации, как уместность, сформулированный в Концепции, в общем соответствует международным подходам. Но сама Концепция не являетсянормативным актом по бухгалтерскому учету. При этом РСБУ, не определяя уместность как одной из характеристик информации, раскрываемой в документации, довольноотчетливо указывают каждую из ее составляющих.
В ПБУ сформулировано требование своевременности, которую должна обеспечивать учетная политика.Аналогичное определение своевременности содержится и в международных стандартах.
Что касается критерия значительности, то в соответствии содержанию отечественных нормативных актов по бухгалтерскому учету ее можно рассматривать в двух аспектах: как нормативно определенную и как оценочную характеристики. А в соответствии с международными стандартами критерий значительности раскрывается через два аспекта: пренебрежение несущественными событиями и отображение всех главных событий.
Суть такой качественной характеристики документации, как надежность, международных стандартов определяют через понятие достоверности информации: «Информация признается достоверной, если она правдиво во всех аспектах отображает хозяйственную деятельность компании, а также не содержит значительных ошибок (искажений) и необъективных оценок». Отечественными нормативными актами требования в отношении надежности информации не сформулированы. Но Концепция устанавливает надежность как отсутствие значительных ошибок. Также, чтобы быть надежной, информация должна объективно отображать факты хозяйственной работы, к которым она реально либо предположительно относится.
Следовательно, подход к характеристике надежности информации, сформулированный в Концепции, в общем соответствует международным подходам.
Что касается нормативных актов, то они затрагивают рассматриваемую характеристику только косвенно.
В соответствии с международными стандартами достоверность информации обеспечивается совокупностью пяти признаков: правдивое представление; преобладание сущности над юридической формой; нейтральность; осмотрительность; полнота. В отечественном законодательстве такие характеристики, как полнота, осмотрительность и преобладание сущности над юридической формой, сформулированы, В ПБУ какглавных требований к учетной политике компании.
Элементы экономической отчётности - это финансовые категории, которые связаны с предоставлением информации о экономическом состоянии компании и итогах его работе: активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы. Их определения согласно международным стандартам были даны выше.
В системе бухучетаРоссии приводится такой же перечень элементов, характеризующих экономическое положение, как и в международных стандартах, но формулировки гораздо короче, чем в международных стандартах, и не содержат пояснений и примеров.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» предусматривает следующий состав бухгалтерской документации:
бухгалтерский баланс;
отчет о прибылях и убытках;
приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;
аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской документациикомпании, если она согласно федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
пояснительная записка.
Следовательно, федеральным законодательством отчет об изменениях капитала и отчет о движениях финансовых средств рассматривается как часть приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Нужно выделить различие в терминологии: МСФО - это стандарты экономической документации, в то время как в отечественной практике отчетность называется бухгалтерской.
В соответствии с международными стандартами, экономическая отчетность содержит следующие компоненты:
бухгалтерский баланс;
отчет о прибылях и убытках;
отчет об изменениях капитала, показывающий:
все изменения в капитале; либо
изменения в капитале, отличные от операций с акционерами;
отчет о движении финансовых средств; и
пояснения, содержащие значительные положения примененной для подготовки экономической документации учетной политики и иные примечания.
Следовательно, по поводу состава экономической документации между международными стандартами и отечественными стандартами имеются следующие отличия:
В системе международных стандартов, в отличие от отечественных стандартов, нет определения формы бухгалтерской документации.
В международных стандартах 1, в отличие от отечественных стандартов, предусмотрено два варианта представления отчета об изменениях капитала:
отчет, показывающий все изменения в капитале;
отчет, не содержащий операции с акционерами по вкладам в капитал и выплате дивидендов.
В отечественной системе регулирования бухучета в отличие от международных стандартов существует требование составления Приложения к бухгалтерскому балансу, а также Отчета о целевом применении приобретенных средств. В них приводится информация, которая в соответствии с международными стандартамисодержится в пояснительных примечаниях к экономической документации.
международные стандарты не устанавливают прямого
требования об обязательном включении в состав экономической документации
аудиторского заключения, подтверждающего достоверность документациикомпании.
. ТРАНСФОРМАЦИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ
ОТЕЧЕСТВЕННЫХ КОМПАНИЙ СОГЛАСНО МСФО
.1 Методология трансформации экономической
документации
На сегодняшний день применяются два варианта трансформации экономической документации отечественных компаний согласно МСФО. Первый называют подходом с точки зрения инфляции, второй - подходом с точки зрения валюты. Речь идет только о различии технических приемов, так как, и в том, и в другом случае главная цель трансформации - это приобретение документации, скорректированной на инфляцию, и, следовательно, достоверно и объективно отображающей финансовую реальность.