Специалист, трансформирующий отчетность, имеет право самостоятельно определять методику и этапы трансформации применительно к документации каждой конкретной компании.
При трансформации документации нужно соблюдение требований стандарта международных стандартов (IFRS) 1 «Принятие МСФО впервые», в котором содержатся указания на характерные черты начального перевода документации из национальной системы учета в международных стандартах. Но соблюдение условия данного стандарта приводит к потребности применения методов трансформации, так как в нем содержатся требования пересчета документации на международные стандарты за прошедший период.
Дата перехода на международные стандарты- это начало самого раннего периода, для которого компания представляет полную сопоставимую информацию в соответствии с международными стандартами. Данный стандарт используется в тех случаях, когда предприятие переходит на подготовку своей документации согласно международным стандартам впервые. Главное требование стандарта заключается в том, что при переходе на международные стандарты предприятие должно подготовить начальный бухгалтерский баланс по международным стандартам, который будет являться отправной точкой для подготовки документации согласно международным стандартам.
В соответствии требованиям международных стандартов (IFRS)предприятие должно:
признать все активы и обязательства согласно требованиям международных стандартов;
не признавать статьи баланса как активы либо обязательства, если международных стандартов не разрешают данное признание;
проклассифицировать те статьи, которые были признаны согласно применявшимися раньше национальными нормами учета как активы, обязательства либо собственный капитал;
произвести оценку всех признанных активов и обязательств согласно международным стандартам.
Для выполнения данных требований предприятие обязана использовать одну и ту же учетную политику в своем начальном бухгалтерском балансе по международным стандартам и во всех периодах, представленных в первой экономической документации по международным стандартам.
Расчетные оценки компании, в соответствии с международными стандартами (IFRS) 1, на дату перехода на МСФО должны соответствовать расчетным оценкам, сделанным на ту же дату в соответствии предыдущим общепринятым принципам бухучета. Для соответствия МБС (IAS) 1 экономическая отчетность компании, впервые подготовленная по международным стандартам, должна содержать, по крайней мере, три отчета о экономическом положении, два отчета о совокупных доходах, два отчета о движении финансовых средств, два отчета об изменениях в капитале и соответствующие примечания, включая сопоставимую информацию.
Первая экономическая отчетность компании по международным стандартам должна содержать:
сверку капитала, отображенного в отчете в соответствии предыдущим общепринятым принципам бухучета, с капиталом в соответствии с международными стандартами на дату перехода на МСФО и на дату окончания последнего периода, представленного в последней годовой экономической документации компании в соответствии предыдущим общепринятым принципам бухучета;
сверку общей совокупной доходов по международным стандартам за самый последний период самой последней годовой экономической документации компании. Отправной точкой для такой сверки должна быть общая совокупная прибыль в соответствии предыдущим общепринятым принципам бухучета за тот же самый период или, если компания не отображало данный показатель, прибыль либо убыток в соответствии предыдущим общепринятым принципам бухучета;
сверку признанных убытков от обесценения при их наличии.
Если компания в своем начальном отчете о экономическом положении по международным стандартам применяет оценку по справедливой стоимости как условной первоначальной стоимости для главных средств, инвестиционного имущества либо нематериальных активов, то начальный экономический отчет компании, впервые подготовленный по международным стандартам, должен раскрывать по каждой отдельной статье следующие данные:
сумму справедливых стоимостей;
сумму корректировок балансовых стоимостей, отображенных в отчете в соответствии предыдущим общепринятым принципам бухучета.
При трансформации документации также нужно
соблюдение требований МБС (IAS) 29 «Экономическая отчетность в
гиперинфляционной экономике». Данный стандарт должен использоваться в отношении
экономической документации, включая консолидированную экономическую
документацию всех компаний, функциональная валюта которых- это валюта
государства с гиперинфляционной экономикой.
.4 Автоматизация подготовки документации по
международным стандартам
В связи с увеличением числа компаний, применяющих международные стандарты при составлении документации, повышается актуальность автоматизации процесса ее подготовки с помощью применения современных технических средств. Отметим, что автоматизация подготовки документации позволяет не только уменьшить время на подготовку документации, но и существенно снизить количество ошибок на этапе ввода информации, связанных с человеческим фактором.
В последнее время на программы по автоматизации подготовки документации по международным стандартам наметилось увеличение спроса. Но на рынке пока нет ни одного широко распространенного программного продукта для составления документации по международным стандартам. Главная причина- это то, что его формирование связано с конкретными сложностями и спецификой отдельных отраслей.
Автоматизировать подготовку документации по международным стандартам возможно при помощи табличных редакторов, баз данных и сложных программных продуктов отдельных фирм.
Наиболее распространенный и низко затратный вариант- это трансформация отечественной документации при помощи табличных редакторов (к примеру, MS Excel). Модель трансформации в MS Excel является подробные аналитические расшифровки по каждой статье баланса и отчету о прибылях и убытках. В аналитические таблицы вносятся данные по объектам учета либо операциям (информация по РСБУ и разные классификационные признаки по международным стандартам). Потом на основании формул и классификаций осуществляется пересчет результатов и приведение их в соответствие с международных стандартов. Количество таких таблиц довольно велико. Главным моментом- это внесение более подробных данных, позволяющей нормально классифицировать объекты учета по международным стандартам.
Трудоемкость данной задачи зависит от масштабов и видов функционирования компании, а также от объема нужной входящей информации. Работа по заполнению аналитических таблиц в большин2стве случаев ведется вручную. Между сотрудниками различных отделов распределяются формы Excel для заполнения данных: бухгалтерия предоставляет информацию по главным средствам, запасам, задолженности и др., кредитный отдел - информацию по кредитам и займам, юридический отдел - данные по объектам недвижимости (зданиям и земельным участкам). Каждый из отделов заполняет соответствующую форму, в которую заложены конкретные алгоритмы проверки внесенных данных. После заполнения аналитические расшифровки поступают в подразделение бухгалтерии, занимающееся подготовкой документации. В этом подразделении данные объединяются в общий файл. Потомна основании приобретенных данных делается первичная разноска по статьям учета международных стандартов. Когда аналитические таблицы готовы и данные в них пересчитаны, нужно сделать корректирующие записи для доведения значений документации по РСБУ до международных стандартов. Такие записи для наглядности делаются на отдельном листе.
Окончательное преобразование отечественной документации в международную происходит в горизонтальной модели трансформации. Она является планом статей баланса и отчета о прибылях и убытках, которые размещают на одном листе для просмотра во взаимосвязи. В модель включаются итоги первоначальной трансформации из РСБУ, последовательно все корректирующие проводки и конечный итогпо международным стандартам, дополняемый переводом в зарубежную валюту.
Часть работ по заполнению аналитических расшифровок к документации можно автоматизировать. По желанию заказчика программисты разрабатывают модули для регулярного импорта данных из бухгалтерских систем в MS Excel. Такие выгрузки позволяют в автоматическом режиме формировать подробную информацию о составе и сумме дебиторской и кредиторской задолженностей, номенклатуре и величине запасов и др. Это позволит несколько снизить временные затраты на подготовку документации по международным стандартам.
Также для трансформации применяется специальное программное обеспечение, где настройку соответствия счетов и проводок отечественного учета западным можно провести в более удобном формате, нежели в Excel, к примеру«GAAP для платформы «1С: Компания 7.7» и др. Такие системы поддерживают много валютный учет и позволяют делать целый ряд корректировок, к примеру:
перенос суммы по счету из базы отечественного учета на соответствующий счет в документах международной документации;
перенос в систему параллельного учета только дебетового либо только кредитового оборота по счету;
перенос счета с учетом аналитики;
перенос счета по типу проводок (к примеру, «Контрагент А - юр лицо В»);
перенос счета по набору проводок («Авансовый платеж»);
перенос оборота по счету на группу счетов параллельного учета пропорционально конкретной базе и др.
Для средних и существенныхфирм, имеющих сложную структуру дочерних фирм, существенно подходит иная технология трансформации - с применением хранилищ данных (к примеру, система «Контур. Отчетность по международным стандартам»). Такие программные продукты состоят из двух частей: промышленной системы управления базами данных (СУБД) и программы-интерфейса для доступа к ней. Главные этапы деятельности с данными в данных системах подобны описанным ранее этапам деятельности с программой MS Excel, так как методика трансформации не зависит от программной реализации. Система управления базами данных может хранить практически неограниченные объемы информации без нарушения целостности и связей между ними, упорядоченные согласно пользовательскими настройками. В отличие от MS Excel настроить хранилище данных может только программист либо компетентный в этом аналитик. Проблемы многопользовательского доступа, разграничения объема прав в системе решаются автоматически. Внедрение системы трансформации документации в международных стандартах на основании хранилищ данных обойдется дороже, чем автоматизация в MS Excel.
В общем для проекта автоматизации учета по международным стандартам характерны те же трудности, что и для всех проектов автоматизации: сопротивление персонала в связи с усилением контроля и увеличившейся нагрузкой, трудности при разработке технического задания, потребность закупки дополнительного оборудования и др.
Независимо от способа составления документации по международным стандартам для его реализации нужно или разработать норма перекладки операций либо даже групп операций отечественного учета по нормам международного учета, или выработать единый план счетов с расширенной аналитикой, который позволит составлять все типы документации. Интерпретация стандарта по отношению к установленным хозяйственным операциям, в особенности в отраслях с выраженной спецификой (к примеру, строительство), зачастую вызывает трудности даже у профессионалов. Это заставляет привлекать к проекту квалифицированных значительно оплачиваемых специалистов.
Несмотря на то что при автоматизации
параллельного учета предприятия стремятся предельно адаптировать существующую
учетную систему к нормам международного учета, есть операции, отображение
которых принципиально различается, к примеру учет расходов по кредитам. Это
приводит как к появлению параллельного отображения хозяйственных операций, так
и к потребности корректировок при образовании сводных отчетов международного
учета.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Опыт крупных отечественных фирм в последнее время показал значимость перехода на международные стандарты, который привел их к мировому успеху и развитию всего предпринимательской деятельности. При этом улучшились и позиции России в мировой экономике, а все затраты, которые были понесены в ходе осуществления преобразования, окупились сполна.
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) в нашей стране являются стандартами бухучёта России, определяющие порядок бухучёта активов, обязательств либо хозяйственной деятельности.
Положения по бухгалтерскому учету принимает Министерство финансов Российской Федерации. Соблюдение требований и методологических рекомендаций, изложенных в данных положениях, - это обязательное условие при оформлении документации и ведении регистров бухучёта в России.
В 1998 г в нашей стране принята и выполняется программа преобразования бухучета согласно международным стандартам. Так, рассматриваются проекты новых стандартов финансовой документации, которые соответствуют международным стандартам.