Подход с точки зрения инфляции основан на применении международного стандарта «Экономическая отчетность в условиях гиперинфляции», сущность которого состоит в том, что: экономическая отчетность должна быть представлена в финансовых единицах, учитывающих инфляцию, то есть единицах измерения, действующих на дату составления документации. Для данного данные документации пересчитываются при помощи общего индекса цен, отображающего изменение общей покупательной способности. Следовательно, отчетность, составленная в отечественных рублях, должна быть при трансформации скорректирована на общий индекс цен, переведена в валюту по курсу на дату составления документации и перегруппирована соответствующим образом. Также, потребуется скорректировать отдельные статьи, учет которых не соответствует нормам, рекомендуемым МСФО.
Второй вариант трансформации основан на подходе с точки зрения валюты. Его применение рекомендовано теми же международными стандартами, которые предполагают при отсутствии надежного общего индекса цен делать оценки на основании движения курса обмена валюты документации и какой-либо стабильной зарубежной валюты. Это положение предполагает применение при трансформации документации международного стандарта «Воздействие изменения валютных курсов».
Данный стандарт устанавливает следующие нормы выбора курсов валют для пересчета разных статей экономической документации:
финансовые статьи пересчитываются по курсу на дату составления документации;
нефинансовые статьи, отображаемые по стоимости приобретения, пересчитываются по курсу на дату приобретения (данный курс обычно называют историческим);
нефинансовые статьи, отображаемые по рыночной стоимости, пересчитываются по курсу на дату определения рыночной стоимости.
Следовательно, при трансформации экономической документации отечественных компаний рублевые данные пересчитываются в валюту по разным курсам. Приобретенная разница носит название «трансформационная разница» и классифицируется как статья собственного капитала. Потом проводится перегруппировка приобретенных статей, выраженных в валюте, согласно нормами международных стандартов. Также, производятся корректировки отдельных статей, учет которых не соответствует международным стандартам.
Схема трансформации экономической документации отечественных компаний согласноМСФО может быть представлена следующим образом:
. Отечественный баланс, отчет о прибылях и убытках (отечественные рубли)
.Технические корректировки на соответствие нормам бухучета по международным стандартам (отечественные рубли)
. Перегруппировка статей согласно МСФО
. Промежуточный результат. Баланс и отчет о прибылях и убытках (отечественные рубли)
. Корректировки по нефинансовой индексации (отечественные рубли)
. Результат. Баланс и отчет о прибылях и убытках (отечественные рубли)
.Корректировки по представлению баланса на соответствие количества категорий представления
. Результат. Баланс (отечественные рубли)
. Составление отчета о движении финансовых средств (валюта, МСФО)
. Составление отчета о движении капитала (валюта, международные стандарты)
Процесс трансформации экономической документации требует тщательной подготовки исходных данных. Наряду с применением отчетных форм отечественной экономической документации нужно подготовить существенной объем аналитических данных по счетам бухучета, подлежащим трансформации.
Приводимая ниже методика соответствует описанной схеме трансформации экономической документации отечественных компаний согласно МСФО. Достоверность документации обеспечивается не только наличием профессиональных знаний, но и значительной степенью внимательности при выполнении всех этапов деятельности, тщательным соблюдением организационно-технических аспектов методики.
Составляется перечень корректирующих проводок.
Каждая корректирующая проводка последовательно записывается в соответствующий
столбец сводной таблицы баланса и отчета о прибылях и убытках, обеспечивая тем
самым контроль над полнотой отображения всех корректировок. Сводные таблицы
трансформации баланса и отчета о прибылях и убытках, которые формируются по
итогам проведенных процедур, может быть представлены следующим образом.
2.2 Основы методики трансформации экономической
документации
На сегодняшний день актуальными являются вопросы перехода отечественных компаний на международные стандарты. Это обусловлено тем, что международные стандарты являются одним из основных инструментов, гарантирующих предоставление прозрачной и унифицированных данных о экономическом положении предприятия нужной для принятия финансового решения разным группам пользователей.
Отечественные предприятия продолжают составлять экономическую документацию согласно Отечественными стандартами бухучета (РСБУ). Но постепенно в дополнение к отечественной документации некоторые из них начинают готовить экономическую документацию согласноМСФО, так как с введением международных стандартов должна увеличиться прозрачность функционирования фирм, появиться возможности сопоставления экономических показателей как одной предприятия по периодам, так и различных фирм между собой. В итоге заинтересованные стороны (инвесторы, участники, акционеры, контрагенты) с существенней уверенностью будут вкладывать свои деньги в компанию. Информация, получаемая при составлении консолидированной документации по международным стандартам, также может быть применена для бюджетирования, планирования изменений в составе группы, оценки стратегического развития всего предпринимательской деятельности.
Следовательно, применение международных стандартов для отображения экономическо-хозяйственной работы отечественных компаний позволит совершенствовать внутреннюю систему управления компаниям за счет применения единой методики учета для управления хозяйственной деятельностью, а также увеличить конкурентоспособность компании за счет повышения надежности и прозрачности информации для заинтересованных пользователей.
На сегодняшний день выделяют два главных метода подготовки документации согласно международным стандартам: корректировка (трансформация) отечественной документации и ведение параллельного учета (конверсия) и составление документации на основании его данных.
Трансформация бухгалтерской (экономической) документации - это процесс составления документации согласно международным стандартам с помощью перегруппировки учетных данных и корректировки статей документации, подготовленной по нормам отечественной системы бухучета. Для трансформации документации по международным стандартам используют уже готовую документацию по отечественным стандартам бухучета (РСБУ) и аналитические расшифровки к ней по статьям баланса и отчета о прибылях и убытках. Она проводится с помощью внесения соответствующих корректировок и дополнительных проводок для доведения активов, обязательств и капитала до величины, по которой они должны отображаться по международным стандартам. Единой методики проведения трансформации отечественной документации в отчетность, соответствующую международных стандартов, нет. В каждом установленном случае на нее воздействует специфика экономическо-хозяйственной работы, характерные черты организации учета и учетная политика, наличие временных, инвестиций и квалифицированного в данной области персонала.
Процесс конверсии (метод параллельного учета) требует или образования бухгалтерских данных в двух системах экономической документации, или конфигурации программного обеспечения, следовательно, чтобы оно позволяло формировать два вида документации: в формате международных стандартов и РСБУ. По сопоставлению с трансформацией такой способ подготовки документации- этоболее достоверным и оперативным, но требует существенных затрат на осуществление, связанных с существенными временными издержками и значительными запросами к квалификации персонала. Для ведения параллельного учета нужно иметь две бухгалтерии либо одни и те же бухгалтеры должны выполнять двойную работу: вести отечественный учет и учет по международным стандартам [5]. Сопоставимая характеристика способов подготовки документациипо международным стандартам представлена в Приложении 3.
Существует промежуточный вариант автоматизации (между трансформацией и параллельным учетом) подготовки документациипо международным стандартам - метод трансляции.
Трансляция данных является организацию учета по международным стандартам, которая осуществляется в отдельной базе данных. Учет хозяйственных операций выполняется в одной базе данных по национальным стандартам (база-источник), потом каждая операция переносится (транслируется) в базу по международным стандартам (база-приемник). Автоматическая трансляция данных выполняется на основании таблицы соответствия счетов отечественного бухучета и счетов международного учета.
Выбор способа подготовки документации по
международным стандартам зависит от целей ее дальнейшего применения, нужной
периодичности составления, квалификации специалистов, временных и экономических
затрат. Значительные затраты на ведение параллельного учета определяют выбор
фирм в пользу метода трансформации, получившего наиболее существеннее
распространение в нашей стране.
.3 Методика трансформации документации
Трансформация отечественной бухгалтерской документации в международный формат- это довольно сложным процессом, требующим особо значительного профессионализма от бухгалтерского персонала. Для выполнения трансформации документации нужны хорошие знания международных стандартов в области учета активов, обязательств и капитала. При проведении трансформации нужно соблюдение международных стандартов IFRS 1 «Принятие международных стандартов впервые» и IAS 29 «Экономическая отчетность в гиперинфляционной экономике». Также, при переходе на международные стандарты компании потребуется провести конкретную подготовительную работу методологического и организационного характера. В отличие от конверсии трансформация является не регулярный, а периодический процесс. Трансформация содержит подготовительный, главной и технический этапы.
Подготовительный этап содержит следующие операции:
разработку учетной политики по международным стандартам для наибольшего сближения учетной политики отечественного бухучета и международных стандартов для снижения расхождения статей учета при трансформации;
выполнение требований международных стандартов (IFRS) 1 и составление начального баланса;
выбор валюты оценки и валюты представления документации;
анализ корпоративной структуры предприятия для определения дочерних и зависимых компаний, которые нужно включить в отчетность для составления консолидированной документации о международным стандартам;
расчет входящих остатков как базы для трансформации;
анализ всех операций предприятия для выявления различий в учете объектов по отечественным и международным стандартам, а также сбор информации, нужной для расчета трансформационных корректировок;
разработку плана счетов по международным стандартам и таблицы соответствия отечественного Плана счетов плану счетов по международным стандартам;
разработку трансформационной модели, т.е. системы трансформационных таблиц, позволяющих при помощи корректирующих проводок пересчитать позиции документации;
осуществление классификации счетов и составление бухгалтерских проводок по переходу с отечественного на международный план счетов.
Главной этап трансформации содержит:
поиск и определение различий в подходах к ведению бухучета и документации по международным стандартам и РПБУ;
подготовку корректировочных записей на основании существующих различий в учете.
Технический этап трансформации содержит:
подготовку трансформационных записей;
составление корректировочных проводок;
создание рабочей трансформационной таблицы;
заполнение форм документации согласно форматом международных стандартов.
Сегодня нет единого алгоритма трансформации экономической документации, и в каждом случае требуется индивидуальный подход. Это объясняется тем, что на процесс составления документации воздействует существенное число субъективных факторов, среди которых: специфика экономическо-хозяйственной работы, характерные черты организации учета и используемой учетной политики, нужная степень детализации документации, наличие временных, экономических и человеческих ресурсов и др. По данной причине на сегодняшний день существует ряд подходов к трансформации.