Дипломная (вкр): Налогообложение малых предприятий

Данные положения распространяются и на коммерсантов, в качестве которых в РФ были зарегистрированы иностранные граждане.

Статья 6 Закона о бухгалтерском учете возлагает обязанность вести бухгалтерский учет на всех экономических субъектов, к которым, в частности, относятся индивидуальные предприниматели (п. 4 ч. 1 ст. 2). В то же время для индивидуальных предпринимателей при определенном условии предусмотрено исключение: необходимо, чтобы они, в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, вели учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 2 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете).

В настоящее время большинство ученых-бухгалтеров признает бухгалтерский учет наукой, а креативные методы учета, его реальной составляющей. Однако глубокие исследования, посвященные усовершенствованию аргументации научного статуса бухгалтерского учета, как и проблемам общей теории бухгалтерского учета в целом, практически отсутствуют, хотя об актуальности их проведения говорят некоторые исследователи. Это объясняется тем, что реализация креативных методов в бухгалтерском учете носит сугубо практический и индивидуальный характер.

Основной причиной необходимости признания бухгалтерского учета наукой является его обеспечивающая роль для пользователей бухгалтерской информации. Какую пользователь информацию закажет, такими и должны быть созданы бухгалтерские модели. Поэтому бухгалтерский учет должен генерировать различные модели выявления, измерения, регистрации, обобщения и передачи информации, выбор конкретной из которых обеспечит реализацию интересов пользователей. И в этом направлении креативный учет играет ведущую роль в современных условиях.

Для реализации поставленной задачи необходимо рассматривать бухгалтерский учет как особую деятельность по производству научных знаний (в нашем случае - по генерации соответствующих моделей), имеющих свои закономерности и тенденции, формирующиеся на протяжении исторического развития и изменяющиеся в соответствующем социокультурном контексте. Другими словами, для построения бухгалтерских моделей инструментарием креативного учета необходимо иметь фундаментальные основы бухгалтерского учета, а также средства анализа и прогнозирования их динамики. Например, переход к постиндустриальной экономике изменяет требования пользователей к системе бухгалтерского учета, в частности к бухгалтерской информации. Установив причины необходимости существования науки "Бухгалтерский учет", остается неразрешенной другая проблема: усовершенствования бухгалтерских фундаментальных основ.

Рассматривая бухгалтерский учет как одну из составляющих социальных наук, следует обязательно учитывать, что социальная наука - это наука, изучающая различные аспекты функционирования общества. Исходя из этого, можно выдвинуть гипотезу, что бухгалтерский учет является социальным явлением, учитывающим этические стороны человеческого бытия, а сфера креативного учета- следствие разнообразия отношений между хозяйствующими субъектами. Существуют следующие причины, из-за которых креативный бухгалтерский учет может быть отнесен к социальным наукам:

креативный бухгалтерский учет как система изобретен, а не открыт человеком, т.е. не является явлением объективно существующего мира;

креативный бухгалтерский учет ведется людьми, от взаимодействия которых с другими членами общества может зависеть результат функционирования системы;

креативный бухгалтерский учет ведется для обеспечения предоставления информации людям (внутренним пользователям) для принятия управленческих решений;

креативный учет влияет на поведение внешних пользователей бухгалтерской информации, действия которых не обязательно касаются предприятия, информация о котором была опубликована.

На основе приведенных причин можно выделить два аспекта, относительно которых креативный бухгалтерский учет следует рассматривать как социальную науку.

Первый аспект связан с деятельностью бухгалтера по выявлению, измерению, регистрации, систематизации, обработке и предоставлению информации как члена общества, взаимодействующего с другими людьми. Такое взаимодействие оказывают влияние на выбор альтернативных методов учета при осуществлении профессионального суждения бухгалтера. Неразрешенной проблемой в свете этого аспекта является определение мотивов, психологических факторов, которые влияют на бухгалтерское суждение.

Второй аспект связан с пользователями бухгалтерской информации, в частности с тем влиянием, которое оказывают обнародование бухгалтерской информации на ее пользователей как членов общества. Неразрешенной проблемой в свете этого аспекта является определение существующих и прогноз альтернативных последствий бухгалтерских суждений для других членов общества.

Анализ прибыльности покупателей является новым направлением в управленческом учете. При анализе прибыльности покупателей часть затрат относится на покупателей, часть - на каналы распределения, часть - на операции по продвижению имиджа организации.

Среди вопросов учета можно считать актуальными:

системы учета затрат по функциям, обеспечивающие базу для более точного расчета производственных затрат, а также предоставляющие механизм для управления затратами;

системы учета по нормативным затратам, которые дают информацию о затратах, пригодную для многих целей, в том числе для составления смет, упрощения оценки материально-производственных запасов, прогнозирования затрат будущего периода в интересах принятия решений, а также контроля затрат и оценки функционирования компании;

всеобъемлющее управление качеством; форму организации деятельности, при которой все хозяйственные функции вовлечены в процесс постоянного совершенствования качества, предусмотрены такие формы отчетности и набор показателей, которые будут стимулировать менеджеров и оценивать их усилия по улучшению качества;

стратегический управленческий учет, обеспечивающий информацией о рыночных перспективах существующих продуктов, цикле долговечности продукта и портфеле продуктов.

.3 Налогообложение малых предприятий

В целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации могут предусматриваться следующие меры [6] <consultantplus://offline/ref=84CF90912CE57150D7E6FB46A00C85916DBB208F11D2169A467B5C20F284B0AA4C667F775CE0FE7CP6m5K>:

) специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета;

) упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;

) упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;

) упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности и др.

В Налоговом кодексе <consultantplus://offline/ref=84CF90912CE57150D7E6E745BE0C85916DB329831DD9169A467B5C20F2P8m4K> РФ до 2011 г. не было предусмотрено прямых налоговых льгот для субъектов МСБ. Многие субъекты малого бизнеса подходили и подходят под возможность применения специальных налоговых режимов, таких как упрощенная система налогообложения (УСН), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) и единый налог на вмененный доход (ЕНВД), однако право применения этих специальных режимов следовало не из определения «субъекта малого предпринимательства», а из особых положений и норм гл. 26 <consultantplus://offline/ref=84CF90912CE57150D7E6E745BE0C85916DB1288819DC169A467B5C20F284B0AA4C667F775CE3FD7DP6m2K> НК РФ.

Таблица 5.

Основная характеристика налоговых режимов

Таблица 6.

Ограничения в применении налоговых режимов

Начиная с 2013 года у индивидуальных предпринимателей появилась возможность в добровольном порядке перейти на патентную систему налогообложения. Она предназначена только для индивидуальных предпринимателей, среднесписочная численность работников которых не превышает 15 человек, и охватывает 47 видов деятельности. Размер дохода будет устанавливаться Налоговым кодексом <consultantplus://offline/ref=731FA0871DCB31FEFD5CB5C19B6C6EA19B0090313499729E713C4E3915K2b5Q>. Так, он не должен быть менее 100 тыс. руб., а его максимальный размер не должен превышать 1 млн руб. При этом предоставляется возможность дифференциации размера дохода законом субъекта РФ. Максимальный размер дохода в ряде случаев может быть повышен в 3 - 5 раз. Кроме того, предусмотрена его индексация на коэффициент, учитывающий изменение потребительских цен.

Среди особенностей налогообложения предприятий в сфере малого бизнеса можно отметить возможность применения специального налогового режима в виде уплаты единого налога на вменный доход. С 2013 г. переход на ЕНВД станет добровольным и налогоплательщики, которые применяют данную систему, могут выбрать тот режим, который выгоднее для их деятельности. Расчеты показывают, что решение зависит в большей степени от суммы выручки, доли расходов в ней, а также от физического показателя, используемого для ЕНВД.

Добровольность перехода на ЕНВД с 2013 г. установлена п. 1 ст. 346.28 <consultantplus://offline/ref=3419BC558ADC178DF512D31700CC007F0236AE6F7B293D936EE57935A3D6F5AA30A3FDBD9424yBE5J> НК РФ в редакции Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ (далее - Закон N 94-ФЗ). Соответственно, «вмененщикам» станет доступной «упрощенка» с объектом «доходы» или «доходы минус расходы». Оценить преимущества всех режимов и выбрать желаемый необходимо до 31 декабря 2012 г.

Для наглядности рассмотрим на конкретном примере, налоговые последствия применения «упрощенки» с объектами «доходы» и «доходы минус расходы» и сравним их с суммой ЕНВД в одной из самых распространенных ситуаций, в которых налогоплательщики сейчас могут применять только «вмененку», - при розничной торговле через торговые залы площадью до 150 кв. м. Сравнение прочих условий применения специальных режимов представлено в приложении 1.

Если налогоплательщик предполагает получение максимальной прибыли, то ему выгоднее применять ЕНВД. Если в целом обобщить расчеты, то переход на «вмененку» предпочтительнее в тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность с высокой эффективностью на небольших площадях или с малым количеством бизнес-единиц. Право применять этот режим компания не потеряет независимо от суммы полученных доходов. Переход на ЕНВД предпочтительнее тогда, когда налогоплательщик предполагает получать максимальный доход при минимальном использовании бизнес-единиц.

Что касается «упрощенки», то в этом она будет невыгодна такому налогоплательщику, так как есть риск потерять право на специальный режим, если доход за налоговый период превысит предельную величину. Напомним, что лимит доходов для применения УСН с 1 октября 2012 г. закреплен на уровне 60 млн руб. (абз. 1 п. 4 ст. 346.13 <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E1753A1B8590EEA267165ACC1FE4348DD2E6C6D22EB12341D00A5B565z2E7J> НК РФ в нов. ред.).

Еще одним явным преимуществом «вмененки» является то, что в случае изменения ситуации в предпринимательской деятельности компании она может в середине года сменить режим налогообложения на тот, который ей выгоден. Дело в том, что с 1 января 2013 г. организации и ИП, которые по каким-либо основаниям перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе перейти на «упрощенку» с начала того месяца, в котором прекращена обязанность уплачивать ЕНВД.

Для этого необходимо представить уведомление о переходе на «упрощенку» в инспекцию (п. 2 ст. 346.13 <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E1753A1B8590EEA267165ACC1FE4348DD2E6C6D22EB12341D00A5B565z2E5J> НК РФ в нов. ред.). Сделать это нужно в течение пяти дней со дня прекращения «вмененной» деятельности (п. 3 ст. 346.28 <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E1753A1B8590EEA267165ACC1FE4348DD2E6C6D22EB12341D00A5B468z2E1J> НК РФ в нов. ред.).

Напомним, сейчас перейти на «упрощенку» в середине года «вмененщик» может, только если его деятельность перестает облагаться ЕНВД по решению местных властей (п. 2 ст. 346.13 <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E1753A1B8590EEA267065A8C1FE4348DD2E6C6D22EB12341D00A7BA6Bz2E0J> НК РФ) или при нарушении условий. В иных случаях такой переход невозможен.

Что касается обратного перехода с «упрощенки» на «вмененку», то сделать это можно только с начала календарного года. Это прямо прописано в абз. 3 п. 1 ст. 346.28 <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E1753A1B8590EEA267165ACC1FE4348DD2E6C6D22EB12341D00A5B46Fz2E9J> НК РФ в новой редакции.

Организации, находящиеся на «упрощенке», могут применять пониженные тарифы страховых взносов, если выполнены следующие условия:

осуществляемый вид деятельности поименован в перечне, приведенном в п. 8 ч. 1 ст. 58 <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E1753A1B8590EEA27766AAFC0FE4348DD2E6C6D22EB12341D00A3BFz6EBJ> Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ;

этот вид деятельности является для компании основным, то есть доходы от него составляют не менее 70% общего объема доходов (ч. 1.4 ст. 58 <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E1753A1B8590EEA27766AAFC0FE4348DD2E6C6D22EB12341D00A0BBz6EFJ> Закона N 212-ФЗ).

Вернемся к нашему примеру с розничной торговлей. «Упрощенцы», реализующие медицинские товары, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов (пп. «я.8» п. 8 ч. 1 ст. 58 <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E1753A1B8590EEA27766AAFC0FE4348DD2E6C6D22EB12341D00A0B8z6EFJ> Закона N 212-ФЗ).