Исторически определено, что документация как элемент метода бухгалтерского учета - это "способ сплошного и непрерывного отражения хозяйственных операций с целью получения о них данных, требующихся для ведения текущего бухгалтерского учета и контроля за ними, а под документом понимается письменное свидетельство действительного совершения хозяйственной операции, а также права на ее совершение".
Информация первичных документов о хозяйственных операциях отражается в соответствии с системой счетов бухгалтерского финансового учета. Отражение движения средств организации и ее обязательств в системе синтетических счетов дает возможность непрерывно создавать информацию о последовательности их прохождения через все стадии кругооборота и характере возникающих при этом связей как внутри организации, так и с внешней средой.
Вследствие этого отражение информации на счетах бухгалтерского финансового учета формирует информационную модель, соответствующую реальному кругообороту средств организации в процессе ее функционирования. Для целей управления информационное обеспечение предполагает определенную классификацию информации по качественным признакам объектов и явлений, обеспечивающих их адекватное отражение в информационной системе. Синтетические счета бухгалтерского финансового учета представляют собой идеальный способ систематизации и классификации информации для получения обобщающих показателей, характеризующих движение средств, результатов хозяйственной деятельности и других экономических явлений. При этом счета аналитического учета представляют собой систему группировки по определенным признакам информационной совокупности отдельного синтетического счета.
Таким образом, система счетов бухгалтерского финансового учета для целей управления представляет собой информационную модель, отражающую кругооборот средств организации, а отдельные счета выступают элементами этой модели и являются классификационными признаками обобщающих показателей, характеризующих движение средств и результатов хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений. Счета бухгалтерского финансового учета представляют способ непрерывного двойственного отражения данных об объектах бухгалтерского финансового учета. Двойная запись на счетах обеспечивает последовательное соблюдение принципа системности при отражении в бухгалтерском финансовом учете процесса хозяйственной деятельности организации.
Понимание информации бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы - это понимание методов ее создания. Методы создания финансовой информации - это выбор форм ее представления и концептуальные методологические принципы, лежащие в основе трактовки фактов хозяйственной деятельности организаций. В частности, на величину финансовых результатов оказывает влияние вариантность:
) способов начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;
) способов оценки материальных ресурсов, включаемых в затраты на производство;
) разграничения затрат по времени их осуществления;
) создания резервов;
) способов группировки затрат на производство.
.2 Система законодательно-нормативного
регулирования учета малых предприятий
В общем виде система нормативных правовых актов РФ включает в себя 4 уровня:
Первый уровень - законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учета в России. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону «О бухгалтерском учете».
Второй уровень - Положения по бухгалтерскому учету (российские стандарты), утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, Правительством РФ. В настоящее время издано 22 Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету.
Третий уровень - методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные документы. Подготавливаются и утверждаются они федеральными органами, министерствами, другими органами исполнительной власти, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Сюда относятся Планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению.
Четвертый уровень - документы по организации и ведению бухгалтерского учета по отдельным видам имущества, обязательствам и хозяйственным операциям, которые носят обязательный характер для конкретных организаций. Это рабочие документы организаций, предназначенные для внутреннего пользования, утверждаемые руководителем организации в рамках принятой учетной политики. Указанные документы, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяются руководителем организации.
С 1 января 2013 г. действует новый Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Этот документ содержит общие нормы, определяющие цели данного Закона и сферу его действия, основные понятия, место Федерального закона в законодательстве РФ. С целью защиты прав и законных интересов граждан, организаций и государства в Законе установлены единые требования к бухгалтерскому учету. Т.е положения Закона N 402-ФЗ, которые касаются бухгалтерской отчетности, стали заметно менее конкретными. Большинство технических деталей будут раскрываться в других федеральных законах или бухгалтерских стандартах
Обязательной с 2013 г. будет только годовая бухгалтерская отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется в случаях, установленных законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. При этом промежуточная бухгалтерская отчетность будет оформляться за отчетный период менее отчетного года. Это еще раз подтверждает о возможность реализации методов креативного учета, именно в промежуточной бухгалтерской отчетности можно указывать различные вариации финансовых показателей, в то время как годовая отчетность может отражать реальные факты и результаты деятельности предприятия.
Обязанность организации по предоставлению экземпляров годовой бухгалтерской отчетности осталась только в отношении органов государственной статистики. А как же учредители, участники, собственники имущества и прочее?
Отчетность организаций не может быть предметом коммерческой тайны. Собирая годовые отчеты всех организаций страны в органах статистики, государство формирует свой информационный ресурс. За деньги информация об отчетности (за исключением специально оговоренных случаев) будет предоставляться всем желающим.
Закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон 402-ФЗ) вступил в силу с 1 января 2013 г. Закон N 402-ФЗ устанавливает требования к официальному бухгалтерскому учету (п. "р" ст. 71 Конституции РФ).
Лица, на которых распространяется Закон N 402-ФЗ, именуются экономическими субъектами. К ним относятся, в частности:
коммерческие и некоммерческие организации (созданные в соответствии с законодательством РФ);
индивидуальные предприниматели;
находящиеся на территории РФ структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств. Но не все экономические субъекты непременно должны вести бухгалтерский учет. Об этом сказано в ст. 6 Закона N 402-ФЗ.
Закон N 402-ФЗ применяется также в связи с:
доверительным управлением имуществом;
исполнением договоров простого товарищества;
выполнением соглашений о разделе продукции.
Кроме того, в Законе <consultantplus://offline/ref=9778E4798D860E27449D60987EFF9C3658C2989FBEC40A84CFB5A499952C2BB7D0DFA422C87BBB69J244T> N 402-ФЗ предусмотрено право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, установленные для субъектов малого предпринимательства, также и для организаций, получивших статус участников проекта "Сколково".
Правда, субъект малого предпринимательства вправе существенно сократить количество счетов в принимаемом им рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с обычным.
Согласно Закону <consultantplus://offline/ref=38C61BDC2FF58D74237EE8C46FD12B0D2CF2B05223B9954BFF19D281E2BE8395D03E34B96120BB8Dh9P3U> N 402-ФЗ вся ответственность за ведение бухучета на предприятии ложится на его директора. Предусмотрена единственная обязательная подпись руководителя организации, главный бухгалтер теперь отвечает только за само ведение учета. Фактически, даже если директор не владеет тонкостями учета, его могут привлечь к ответственности.
С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными продолжают оставаться бланки, используемые в качестве первичных учетных бумаг, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы). Таким образом, не все документы можно разрабатывать самостоятельно (Информация <consultantplus://offline/ref=38C61BDC2FF58D74237EE8C46FD12B0D2CF4BB5E21BE954BFF19D281E2BE8395D03E34B96120BB89h9P4U> Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 года Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Информация, формирующаяся в бухгалтерском учете, рассчитана на пользователей, которые обладают достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать ее. Между тем интересы пользователей существенно различаются. Бухгалтерский учет не может удовлетворить все информационные потребности в полном объеме. Законодательство обеспечивает лишь потребности, общие для всех пользователей.
Отдельные пользователи отчетности могут выдвигать дополнительные требования к информации, выходящие за рамки Закона N 402-ФЗ и подзаконных актов, обеспечивающих его применение.
Поскольку Закон N 402-ФЗ не устанавливает требования об обязательности подписи главного бухгалтера (бухгалтера) экономического субъекта, всю ответственность за составленный бухгалтерский баланс (достоверность, полноту, нейтральность информации) несет прежде всего руководитель. Главный бухгалтер (бухгалтер) только осуществляет ведение бухгалтерского учета (п. 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ), однако весь груз ответственности за его ведение берет на себя руководитель экономического субъекта.
Как уже отмечалось, все факты хозяйственной деятельности организации подлежат отражению на счетах бухгалтерского финансового учета. По окончании отчетного периода по каждому синтетическому счету подсчитываются обороты (итоги увеличения или уменьшения средств или источников) за данный период и определяется сальдо на конец отчетного периода. На основании этих показателей формируется бухгалтерская финансовая отчетность организации.
Непременным условием убедительности бухгалтерской финансовой отчетности считается проведенная сверка записей по счетам аналитического и синтетического учета перед ее составлением. Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца обеспечивает требование непротиворечивости информации, формируемой в бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системе. Это требование в сущности действует только относительно коллации - тождества данных синтетического и аналитического учета. При этом "саму коллацию следует рассматривать только как тест, который позволяет выявить правильность выполненной разноски данных по счетам бухгалтерского финансового учета" [22, с. 18].
С практической точки зрения, что существенно для целей управления организацией, требование непротиворечивости не распространяется на значение одного и того же показателя в различных формах бухгалтерской финансовой отчетности. Объективно данная ситуация обусловлена тем, что в бухгалтерском финансовом учете каждый показатель может быть рассмотрен с точки зрения различных теорий с учетом интересов участников хозяйственных процессов, поэтому можно получать каждый раз неадекватное значение. Например, определение величины финансового результата от продажи продукции с позиции юридической теории будет в значительной степени отличаться от величины финансового результата от продажи продукции, исчисленной с позиции экономической теории. Следствием вышеизложенного являются два взаимоисключающих вывода:
. Информационные связи внутри бухгалтерской финансовой отчетности должны предполагать тождество значений одних и тех же показателей.
. Информационные связи внутри бухгалтерской финансовой отчетности не могут обеспечить тождество значений одних и тех же показателей.
До вступления в силу Закона N 402-ФЗ малые предприятия, применяющие упрощенный режим налогообложения, освобождались от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета внеоборотных средств (основных средств и нематериальных активов). Поэтому для восстановления учетных записей в конце отчетного года необходимо было провести сплошную инвентаризацию и вывести остатки по счетам бухгалтерского учета по состоянию на 31 декабря 2012 г. Общеизвестно, что в ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и финансовых обязательств организации. Но поскольку в утвержденной Минфином России форме бухгалтерского баланса данные о финансовом положении организаций приводятся за три последовательных года, то формирование показателей об остатках хозяйственных средств и источников их финансирования следовало осуществить в декабре 2011 г. (после опубликования Закона N 402-ФЗ), когда стало известно о новых законодательных требованиях.
Внутренний контроль, осуществляемый на предприятии перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, позволит избежать ошибок (вовремя их исправить) и обеспечить достоверность отражения данных в учете и отчетности. Обеспечение внутреннего финансового контроля является особо важной процедурой для предприятия. Порядок организации и обеспечения (осуществления) учреждением внутреннего финансового контроля устанавливается в составе учетной политики. Как правило, в нем указываются общие цели и задачи функционирования системы внутреннего финансового контроля, направления и формы его проведения, когда, с какой целью и кем осуществляются контрольные мероприятия, порядок проведения таких мероприятий, оформления их результатов и т.п.
По результатам проведения контрольных мероприятий главным бухгалтером (или лицом, уполномоченным руководителем) разрабатывается план мероприятий по устранению выявленных недостатков и нарушений с указанием сроков и ответственных лиц, который утверждает руководитель учреждения. Впоследствии главный бухгалтер информирует руководителя о выполнении данных мероприятий или их невыполнении с указанием причин.
У индивидуальных предпринимателей периодически возникает вопрос: должны ли они вести бухгалтерский учет своей деятельности? Некоторые ответственные чиновники считают, что если уж предприниматели без образования юридического лица в отношении ведения ими предпринимательской деятельности во многом приравниваются к юридическим лицам, то пусть они тоже представляют бухгалтерскую отчетность. Однако попытки ввести для предпринимателей это правило безуспешны.
Индивидуальные предприниматели после вступления в силу с 01.01.2013 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" по-прежнему вправе не вести бухгалтерский учет (пп. 1 п. 2 ст. 6), так как они в соответствии с НК РФ учитывают доходы или доходы и расходы и (или) иные объекты налогообложения в порядке, установленном налоговым законодательством. Такой же вывод следует из Информационного сообщения Минфина России "Об изменениях в специальных налоговых режимах", Писем Минфина России от 17.07.2013 N 03-11-11/27954, от 28.06.2013 N 03-11-11/24653, от 17.07.2012 N 03-11-10/29.