Дипломная (вкр): Налогообложение малых предприятий

По мнению Минфина России, пониженные страховые взносы в рассматриваемой ситуации можно применять только в отношении работников, занятых в деятельности, переведенной на УСН (Письмо <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E0A47B3D06308B528716CABC6FD111FDF7F396327E3z4E2J> от 01.06.2012 N 03-11-06/3/39). Для организаций, применяющих ЕНВД, такое право не предоставлено.

Субъекты РФ вправе устанавливать дифференцированную ставку налога для «упрощенцев» с объектом «доходы минус расходы» в пределах от 5 до 15%, в зависимости от региона и вида деятельности компании (п. 2 ст. 346.20 <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E1753A1B8590EEA267065A8C1FE4348DD2E6C6D22EB12341D00A6BE6Fz2E5J> НК РФ, п. 26 ст. 2 <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E1753A1B8590EEA25736FAFCEFE4348DD2E6C6D22EB12341D00A3BD6C221Fz3E2J> и п. 1 ст. 9 <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E1753A1B8590EEA25736FAFCEFE4348DD2E6C6D22EB12341D00A3BD6C2218z3E2J> Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

Чтобы определить, относится ли деятельность организации к видам, по которым предусмотрена пониженная ставка, можно обратиться за разъяснениями в финансовый орган субъекта (Письмо <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E0A47B3D06308B528786FADCEFD1E42D577606F25zEE4J> Минфина России от 13.05.2010 N 03-11-06/2/74).

К примеру, деятельность по перевозке грузов в Московской области облагается льготной ставкой по УСН - 10%. Одновременно данный вид деятельности в этом регионе подпадает под ЕНВД, однако там льгот не предусмотрено.

Если компания не уведомит налоговую инспекцию о переходе на «упрощенку», этот режим применять нельзя. Об этом прямо указано в пп. 19 п. 3 ст. 346.12 <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E1753A1B8590EEA267165ACC1FE4348DD2E6C6D22EB12341D00A5B565z2E3J> НК РФ в новой редакции. Контролирующие органы и ранее придерживались аналогичной позиции (Письма Минфина России от 24.03.2010 N 03-11-11/75 <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E0A47B3D06308B528786DAFC3FD1E42D577606F25zEE4J> и ФНС России от 02.11.2010 N ШС-37-3/14713@ <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E0A47B3D06308B528796DABC1F51E42D577606F25zEE4J>).

Если вовремя не уведомить налоговую инспекцию о намерении перейти на «упрощенку», этот режим применять нельзя. Однако суды принимали сторону организаций, указывая, что в налоговом законодательстве нет основания для отказа в применении УСН в случае, когда налогоплательщик пропустил срок подачи заявления на применение «упрощенки». Такие выводы содержатся в Постановлениях ФАС Поволжского от 03.02.2012 N А65-15105/2011 <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E1A42A0B8590EE22D706EADCCA3494084226Ez6EAJ>, Западно-Сибирского от 24.01.2012 N А27-6733/2011 <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E1A48A5B8590EE22C7069A9CCA3494084226Ez6EAJ>, Северо-Западного от 22.12.2011 N А42-3602/2011 <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E1A41ACB8590EEA27796DA9C3FE4348DD2E6C6Dz2E2J> и Уральского от 19.10.2011 N Ф09-6812/11 <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E1A47A4B8590EEA277065AFC3FE4348DD2E6C6Dz2E2J> округов. С 1 января 2013 г. такое оправдание налогоплательщика не приведет к отмене решения.

При этом уведомление о переходе на «упрощенку» компания обязана подать до 31 декабря 2012 г. Этот срок установлен п. 1 ст. 346.13 <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E1753A1B8590EEA267165ACC1FE4348DD2E6C6D22EB12341D00A5BB65z2E2J> НК РФ в новой редакции.

Что касается применения ЕНВД, то встать на учет компания обязана не позднее 5 рабочих дней с момента начала ведения деятельности. А начать «вмененную» деятельность можно только с начала календарного года. В зависимости от переноса новогодних праздников предельным сроком уведомления о применении ЕНВД будет ориентировочно 12 - 15 января 2013 г.

С 2011 г. во второй части Налогового кодекса <consultantplus://offline/ref=84CF90912CE57150D7E6E745BE0C85916DB1288819DC169A467B5C20F2P8m4K> РФ появились две прямые налоговые льготы для субъектов МСБ, направленные на повышение эффективности государственных программ поддержки сектора МСБ в России, а именно:

полученные субсидии в рамках государственной поддержки стали учитываться в доходах пропорционально произведенным расходам в течение двух налоговых периодов (лет) с даты их получения. При этом если по окончании двух налоговых периодов объем полученных средств превысит сумму расходов из государственного дотационного источника, то налогом на прибыль или единым налогом при УСН будет облагаться только разница между ними.

Суть налоговых льгот для субъектов малого и среднего предпринимательства, а также эффект от их применения отражены в приложении 1 к данной работе.

В заключение надо отметить, что финансово-экономический кризис, возникший в мировом сообществе, повысил значимость исследований состояния институциональной среды субъектов МСБ, а также указал на необходимость осмысления и принятия антикризисных государственных мер поддержки для таких субъектов, что, в свою очередь, является важным условием для выхода государства из ситуации нестабильности экономики.

Одним из основных направлений антикризисных мер поддержки сектора МСБ, по мнению автора, является совершенствование налогового законодательства и принятие эффективных налоговых льгот. Однако в настоящий момент российское налоговое законодательство содержит незначительный объем налоговых льгот субъектам малого и среднего предпринимательства. Так, первая <consultantplus://offline/ref=BE520AFAEDA97A935E54CB81E818058E8163ADCCE14F83C380C1F97ED7n7nBK> и практически вторая части <consultantplus://offline/ref=BE520AFAEDA97A935E54CB81E818058E8163A3C7E44F83C380C1F97ED7n7nBK> НК РФ содержат унифицированные правила в отношении всех налогоплательщиков - субъектов малого, среднего и крупного бизнеса. Налоговый кодекс <consultantplus://offline/ref=BE520AFAEDA97A935E54CB81E818058E8163ADCCE14F83C380C1F97ED7n7nBK> РФ предусматривает одинаковый размер налоговых санкций, перечень обстоятельств, смягчающих и отягчающих налоговую ответственность, одинаковые правила и размеры взыскания штрафов, единые налоговые ставки и сроки уплаты налогов.

С учетом государственной политики содействия развитию субъектов МСБ, по мнению автора, необходимо предусмотреть дифференцированный подход в области осуществления налогового контроля и привлечения к налоговой ответственности, а также определения налоговых ставок и сроков уплаты налогов, исходя из специфики категорий налогоплательщиков - субъектов малого, среднего и крупного бизнеса.

Глава 2. Ведение бухгалтерского учета в ИП Макеев О.И.

.1 Организационно-экономическая характеристика

Макеев О.И. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 20 января 2005 года в НСО, р.п. Ордынское.

Юридический адрес ИП Макеева О.И.: ул. Советская, 5а

Предприятие ИП Макеева О.И. относится к субъектам малого предпринимательства, т.к. общая численность работающих составляет 26 человек.

Целью деятельности общества является получение прибыли.

ИП Макеев О.И. занимается оказанием оптово-розничной торговлей строительными материалами.

Основные принципы деятельности предприятия ИП Макеева:

Использование только качественного товара.

Поддержание всегда широкого ассортимента товаров.

Жесткий контроль за доставкой и хранением всей товаров.

Мгновенное реагирование на требования покупателей.

Гибкое ценообразование.

Предприятие ИП Макеева постоянно заботится о расширении своего ассортимента. Идя навстречу своим покупателям, фирма предлагает к продаже новые востребованные на рынке позиции.

На текущий момент предприятие ИП Макеева является частным коммерческим предприятием и осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом предприятия, Конституцией РФ и действующим законодательством РФ.

Предприятие ИП Макеева является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Для предприятия ИП Макеева характерна линейно-функциональная организационная структура.

Организационная структура рассматриваемого предприятия представлена на рис. 1.

Рис. 1. Организационная структура предприятия ИП Макеева

Многолетний опыт использования линейно-функциональных структур управления показал, что они наиболее эффективны там, где аппарату управления приходится выполнять множество рутинных, часто повторяющихся процедур и операций при сравнительной стабильности управленческих задач и функций: посредством жесткой системы связей обеспечивается четкая работа каждой подсистемы и организации в целом.

.2 Порядок формирования и отражения на счетах финансовых результатов деятельности организации за 1 квартал 2014 года

Выписка из приказа «Об учетной политике»:

Организация использует типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

К основным средствам относятся средства труда со сроком полезного использования более 12 месяцев и удовлетворяющие критериям, изложенным в ПБУ 6.

Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.

По основным средствам стоимостью до 40 000 р. амортизация не начисляется, они учитываются в бухгалтерском учете как материально-производственные запасы и списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) при передаче в эксплуатацию.

Производственные запасы отражают в текущем учете по учетной стоимости (цене поставщика). Все другие затрат, связанные с приобретением и заготовлением материалов, учитываются на счете №16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Для учета затрат вспомогательного производства используется счет 23 «Вспомогательное производство». Продукция вспомогательного производства используется как для изготовления продукции основного производства, так и для реализации.

Калькулируется полная производственная себестоимость готовой продукции основного и вспомогательного производства. Общехозяйственные расходы распределяются между основным и вспомогательным производствами пропорционально заработной плате работников основного и вспомогательного производства. (Таблица 1.)

Для учета готовой продукции используется счет 43:

.1 - продукция основного производства

.2 - продукция вспомогательного производства

Таблица 7.

Хозяйственные операции организации за первый квартал.

.3 Порядок отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности

Показатели годовой бухгалтерской отчетности должны быть сформированы после выполнения следующих этапов подготовительных работ:

Исправление выявленных до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности ошибок при отражении хозяйственно-финансовых операций.

Исправления производятся путем внесения соответствующих записей в бухгалтерские регистры, составленные в декабре года, за который подготавливается отчетность.

Уточнение оценок активов и обязательств, принятых к бухгалтерскому учету организации, путем:

проведения полной инвентаризации имущества и обязательств в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета;

создания и корректировки оценочных резервов на дату составления годовой бухгалтерской отчетности;

уточнения оценки финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

пересчета в рубли на дату составления годовой бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

отражения в бухгалтерской отчетности информации о последствиях событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которые организация вела свою деятельность;

отражения в бухгалтерской отчетности условные фактов хозяйственной деятельности и условные обязательств;

уточнения оценки имущества (работ, услуг), полученные по неотфактурованным поставкам, сопроводительным документы по которым получены до даты представления бухгалтерской отчетности.

Формирование финансового результата деятельности организации путем:

отражения доходов и расходов, которые относятся к отчетному периоду, но по ним отсутствуют первичные документы;

закрытия субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи», на субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»;

закрытия субсчетов, открытие к счету 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

списания чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыть (непокрытый убыток)».

Составление оборотной ведомости по счетам синтетического учета, охватывающей все исправительным, корректирующие и дополнительным записи, вызванные описанными выше действиями.

Порядок внесения исправлений в первичные документы и учетные регистры рассмотрен в гл. 7.

Проверка тождества данных синтетического и аналитического учета на дату составления отчетности.

Данная процедура актуальна в организациях, применяющих компьютерную обработку данных лишь на отдельных сегментах учета. При этом для сверки данных аналитического и синтетического учета и сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости. Проводится сверка итоговых сумм, отраженных на аналитических счетах, с данными синтетического счета. Итоги оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим счетам сверяются с данными соответствующих счетов в оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам.