Определение таможенной стоимости в международной торговле происходит за принципами и правилами, заложенными в положениях статьи VII Генерального соглашения из тарифов и торговли (ГАТТ) 1947 г. и Соглашения о применении статьи VII ГАТТ 1994 г. (Соглашения VII). Вопрос отнесения таможенной стоимости к инструментам внешнеторговой политики государства неоднозначен. Национальные процедуры (правила, методики) определения таможенной стоимости можно отнести к инструменту как нетарифной, так и тарифной регуляции, поскольку они делают возможным применение пошлины как протекционистского барьера. Средствами последнего в этом случае выступает та отдельная неопределенность Соглашения VII, которые дают возможность на национальном уровне действовать по своему усмотрению и не регламентируются на международном уровне в настоящем документе. Трохова Е.В., Аносова М.Ю. Проблемы определения, подтверждения и контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации // В сборнике: Сборник избранных статей по материалам научных конференций ГНИИ "Нацразвитие". СПб, 2019. С. 126
В соответствии с Конвенцией о создании унифицированной методологии определения таможенной стоимости товаров таможенная стоимость воспринималась как нормальная цена товара (то есть цена, которая заключается между взаимонезависимыми продавцом и покупателем при условиях полной конкуренции открытого рынка), определенная по условиям СИФ в месте пересечения таможенной границы страны-импортера товара. В 1973-1979 гг. состоялись многосторонние торговые переговоры в рамках Токийского раунда ГАТТ с принятием Соглашения о применении ст. VII ГАТТ, иначе названной Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ. Современная редакция этого Соглашения была принята в 1994 г. по окончании Уругвайского раунда ГАТТ (м. Маракеш, 15 апреля в 1994 г.). Она является действующим международно-правовым стандартом.
В Кодексе о таможенной стоимости ГАТТ закреплено:
- основные правила определения таможенной стоимости импортных товаров;
- орган контроля за соблюдением требований Соглашения;
- специальный режим относительно стран, которые развиваются;
- условия соблюдения странами положений Соглашения. Малахова О.С., Паулов П.А. Методы определения таможенной стоимости товаров // Аллея науки. 2019. Т. 2. № 1 (28). С. 712
Соглашение закрепляет как основной принцип таможенной оценки использования цены соглашения, под которым понимается цена, реально оплаченная за импортированные товары. К цене соглашения могут засчитываться расходы покупателя на лицензионное вознаграждение, комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость упаковывания и т.п. при условии, что не существует ограничений относительно распоряжения товаром, отсутствует взаимозависимость между продавцом и покупателем.
В целом процесс определения таможенной стоимости можно разделить на три основных составляющей: экономическую, правовую и организационно-технологическую. Экономическая составляющая включает понятие таможенной стоимости и ее назначение, систему определения таможенной стоимости, ценовую информацию, а также порядок начисления, уплаты и взыскания таможенных платежей. Правовая составляющая содержит нормативно правовую базу, правила использование информации, а также права и обязанности декларанта и таможенного органа. Организационно-технологическая составляющая определяет процедуру декларирования и форму декларации таможенной стоимости, порядок определения и декларирования таможенной стоимости, а также технологию контроля таможенной стоимости и ее коррекции.
Если во время проведения таможенного контроля орган доходов и сборов не может аргументированно доказать, что заявленная декларантом таможенная стоимость товаров является неправильной, то применение второстепенных методов ее расчета невозможно. То есть заявленная субъектом внешнеэкономической деятельности таможенная стоимость должна определяться автоматически на основании первого метода.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.03.2012 N 191 (ред. от 12.08.2015) "Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из РФ" (далее Правила) основой определения таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, установленном пунктом 11 Правил.
В случае если таможенная стоимость оцениваемых (вывозимых) товаров не может быть определена с использованием метода по стоимости сделки с вывозимыми товарами (далее - метод 1), таможенная стоимость таких товаров определяется с использованием либо метода по стоимости сделки с идентичными товарами (далее - метод 2), либо метода по стоимости сделки с однородными товарами (далее - метод 3), либо метода сложения (далее - метод 5). Декларант в зависимости от имеющихся у него документов имеет право выбрать для определения таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров один из указанных методов. В случае если таможенная стоимость оцениваемых (вывозимых) товаров не может быть определена с использованием указанных в пункте 8 Правил методов, применяется резервный метод (далее - метод 6).
Процедура определения таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров должна быть общеприменимой, то есть не различаться в зависимости от источников поставки товаров (страны назначения, вида товаров, участников сделки и др.).
Таможенной стоимостью оцениваемых (вывозимых) товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на вывоз из РФ в страну назначения и дополненная в соответствии с пунктом 17 Правил, при одновременном выполнении следующих условий:
а) отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением тех, которые ограничивают географический регион, где товары могут быть перепроданы, или которые существенно не влияют на стоимость товаров;
б) продажа товаров или их цена не зависят от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено;
в) любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи товаров, распоряжения товарами иным способом или их использования, не будет причитаться прямо или косвенно продавцу, за исключением случаев, когда в соответствии с пунктами 17 - 22 Правил могут быть произведены дополнительные начисления;
г) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами, но стоимость сделки с оцениваемыми (вывозимыми) товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктом 12 Правил. Малахова О.С., Паулов П.А. Методы определения таможенной стоимости товаров // Аллея науки. 2019. Т. 2. № 1 (28). С. 712
Факт взаимосвязи между продавцом и покупателем не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров. В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства. Если указанная взаимосвязь не повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, стоимость сделки должна быть признана приемлемой для определения таможенной стоимости таких товаров. Если на основе информации, представленной декларантом или полученной таможенным органом иным способом, будут обнаружены признаки того, что взаимосвязь между продавцом и покупателем повлияла на стоимость сделки, то таможенный орган в письменном виде сообщает декларанту об этих признаках. При этом декларант имеет право доказать отсутствие влияния взаимосвязи на стоимость сделки. Сорокина А.А. Корректировка таможенной стоимости товаров // В сборнике: Молодежь и наука: шаг к успеху. 2018. С. 161
При осуществлении продажи между взаимосвязанными лицами стоимость сделки принимается таможенным органом и таможенная стоимость определяется в соответствии с пунктом 11 Правил, если декларант путем сравнения докажет, что такая стоимость близка к имевшей место в тот же или в соответствующий ему период времени одной из следующих проверочных величин:
стоимость сделки при продаже идентичных или однородных товаров на вывоз из РФ в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары, покупателям, не являющимся взаимосвязанными с продавцом лицами. Может использоваться информация о продаже идентичных или однородных товаров тем же продавцом, который продает оцениваемые (вывозимые) товары;
таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, определяемая в соответствии с пунктами 32 - 35 Правил. Скрынченко Б.Л., Мороз В.Д. Определение таможенной стоимости как фактор эффективности правового регулирования бюджетных отношений // Юридическая наука. 2018. № 1. С. 115
Положения, предусмотренные пунктом 13 Правил, используются по инициативе декларанта исключительно в целях сравнения и не могут быть использованы в качестве основы для определения таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров.
При осуществлении сравнения с использованием положений, предусмотренных пунктом 13 Правил, учитываются представленные декларантом сведения о различиях в коммерческих уровнях продажи (оптовом, розничном и ином), в количестве товаров, в дополнительных начислениях, предусмотренных пунктом 17 Правил, а также в расходах, которые обычно несет продавец при продажах, если продавец и покупатель не являются взаимосвязанными лицами, по сравнению с расходами, которые не несет продавец при продажах, если продавец и покупатель являются взаимосвязанными лицами.
Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за оцениваемые (вывозимые) товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу и (или) иному лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме.
В случае если таможенная стоимость оцениваемых (вывозимых) товаров не может быть определена по методу 1, таможенной стоимостью таких товаров может являться стоимость сделки с идентичными товарами, проданными для вывоза из РФ в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары, и вывезенными из РФ в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (вывозимые) товары. Стоимостью сделки с идентичными товарами является таможенная стоимость этих товаров, определенная по методу 1 и принятая таможенным органом.
Для определения таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров по методу 2 используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и по существу в том же количестве, что и оцениваемые (вывозимые) товары. В случае если такие продажи не выявлены, используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне, но в иных количествах. В случае если и такие продажи не выявлены, используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне, но по существу в тех же количествах. В случае если такие продажи также не выявлены, используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне и в иных количествах.
Указанные данные корректируются с учетом различий в коммерческом уровне продажи и (или) в количестве товаров на основе сведений, документально подтверждающих обоснованность и точность корректировки независимо от того, приводит она к увеличению или к уменьшению стоимости сделки с идентичными товарами. При отсутствии таких сведений метод 2 не используется.
При определении таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров по методу 2 при необходимости проводится корректировка стоимости сделки с идентичными товарами для учета значительной разницы в расходах, связанных с вывозом оцениваемых и идентичных товаров, обусловленной различием в расстояниях, на которые они перевозятся (транспортируются), и видах транспорта. Трохова Е.В., Аносова М.Ю. Проблемы определения, подтверждения и контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации // В сборнике: Сборник избранных статей по материалам научных конференций ГНИИ "Нацразвитие". СПб, 2019. С. 126
В случае выявления более одной стоимости сделки с идентичными товарами (с учетом корректировки, произведенной в соответствии с пунктом 27 Правил), для определения таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров применяется самая низкая из них.
В случае если таможенная стоимость оцениваемых (вывозимых) товаров не может быть определена по методу 1, таможенной стоимостью товаров может являться стоимость сделки с однородными товарами, проданными для вывоза из РФ в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары, и вывезенными из РФ в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (вывозимые) товары. Стоимостью сделки с однородными товарами является таможенная стоимость этих товаров, определенная по методу 1 и принятая таможенным органом.
Для определения таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров по методу 3 используется стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и по существу в том же количестве, что и оцениваемые (вывозимые) товары. В случае если такие продажи не выявлены, используется стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне, но в иных количествах. В случае если такие продажи также не выявлены, используется стоимость сделки с однородными товарами, проданными на ином коммерческом уровне и в иных количествах.
Указанные данные корректируются с учетом различий в коммерческом уровне продажи и (или) в количестве товаров на основе сведений, документально подтверждающих обоснованность и точность корректировки независимо от того, приводит она к увеличению или к уменьшению стоимости сделки с однородными товарами. При отсутствии таких сведений метод 3 не используется.