Техника составления бухгалтерского баланса включает такие этапы, как:
-ежегодная инвентаризация перед составлением годового бухгалтерского баланса;
-формирование оборотных ведомостей или Главной книги;
-изучение особенностей формирования показателей баланса;
-формирование статей бухгалтерского баланса Мамошина О.В. Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности (часть 1)// Экономика и экономические науки. -2013. - С.67-73..
Бухгалтерский баланс занимает основное место в отчетности, по его данным можно проанализировать и оценить финансовое положение организации на дату его составления. Таким образом, значение бухгалтерского баланса очень велико для предприятия.
1.3 Содержание и порядок составления отчета о финансовых результатах
Обязательной составной частью промежуточной и годовой бухгалтерской финансовой отчетности выступает Отчет о финансовых результатах. В данном отчете приводятся сведения о доходах, расходах, промежуточных результатах по видам деятельности, финансовый результат за отчетный период в виде чистой прибыли или непокрытого убытка, который подлежит включению в состав собственного капитала организации.
Сам по себе Отчет о финансовых результатах является одним из видов финансовой отчетности организации, и входит в общий бухгалтерский блок. С регуляторной точки зрения, он входит в сферу контроля Минфином, по инициативе которого был принят ряд нормативно-правовых актов и правок к уже действующим для «оптимизации» работы бизнеса. На практике это была одна из мер повышения контроля над денежными потоками в России для повышения налоговых сборов в казну.
Подается отчет по итогам определенного периода времени - месяц, квартал, год. Для разных отраслей и для разных случаев приняты разные требования.
Действующая в России на сегодняшний день форма Отчета о финансовых результатах имеет многоступенчатую структуру в которой последовательно расположены соответствующие статьи. Данная форма обеспечивает расчет таких промежуточных показателей как «валовая прибыль (убыток)», «прибыль (убыток) от продаж», прибыль (убыток) до налогообложения». Наличие этих показателей позволяет расширить аналитические возможности пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности информирует пользователей о финансовых результатах экономического субъекта по видам деятельности.
Все приводимые в Отчете о финансовых результатах доходы и расходы как за отчетный период, так и за аналогичный период прошлого года, группируются в порядке предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н // [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru. и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н // [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.. Соответственно все доходы и расходы в отчете подразделяются на обычные, то есть связанные с выполнением основной деятельности, и прочие.
Наличие в отчете показателей не только за отчетный период, но и за аналогичный период прошлого года обеспечивает пользователям связь между прошлым и нынешним отчетными периодами и показывает заинтересованным пользователям, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе организации в отчетном периоде в сравнении с предыдущим.
В первую очередь в отчете приводятся доходы и расходы по обычным видам деятельности, затем прочие.
Такая группировка и последовательность отражения отчетных показателей позволяет придать однозначное содержание промежуточным итогам при определении финансового результата деятельности за отчетный период и тем самым характеризует его структуру.
Общие правила составления Отчета о финансовых результатах приведены в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н // [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru., а именно:
1.Отчет характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего отчетного года. Учитывая принцип сопоставимости показателей при имевших место изменениях по порядку их исчисления в соответствии с законодательными актами или в результате изменений учетной политики, показатели за прошлый отчетный период подлежат корректировке. При этом исправительные записи в бухгалтерском учете не производятся.
2.Все данные в отчете показываются нарастающим итогом с начала года.
3.Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
4.Показатели об отдельных доходах, расходах и фактах хозяйственной жизни должны приводятся в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Показатели об отдельных видах доходов, расходов и фактах хозяйственной жизни могут приводиться в Отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к нему, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансовых результатов ее деятельности.
Перечень показателей Отчета о финансовых результатах определен Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) и приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Для предоставления данных о финансовых результатах организации в актуальной форме отчета предусмотрены следующие графы:
-номер соответствующего пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах;
-наименование показателя отчетности (статья);
-числовой показатель за отчетный период;
-числовой показатель за аналогичный период прошлого года.
При отражении доходов и расходов обязательному раскрытию в отчете подлежат следующие показатели:
-в части доходов и расходов по обычным видам деятельности: выручка, себестоимость продаж, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж;
-в части прочих доходов и расходов: доходы от участия в других организациях, проценты к получению, проценты к уплате, прочие доходы, прочие расходы;
-обобщающие итоги деятельности организации: прибыль (убыток) до налогообложения, текущий налог на прибыль (отдельной строкой выделяются постоянные налоговые обязательства (активы)), изменение отложенных налоговых обязательств, изменение отложенных налоговых активов, прочее и чистая прибыль (убыток).
Порядок исчисления изменения отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, регламентируется нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02): утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н // [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru..
1.4 Содержание и порядок составления отчета об изменениях капитала
Отчет об изменениях капитала относится к пояснениям к бухгалтерской отчетности и представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности.
Необходимость наличия этой отчетности обусловлена определяющей ролью собственного капитала в хозяйственной деятельности. Ведь собственный капитал - это основа успешности и независимости любого юридического лица.
Собственный капитал предприятия - это часть капитала в активах предприятия после вычета его обязательств. Источниками формирования собственного капитала могут быть взносы собственников при учреждении общества, безвозмездное поступление необоротных активов и накопленная сумма прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Целью составления отчета о собственном капитале является раскрытие информации об изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода.
Составляется и представляется Отчет об изменениях капитала организациями (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) по форме (ОКУД 0710003), утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н) Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [Электронный ресурс] // Консультант Плюс : [сайт информационно-правовой компании]. - Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_134457/..
Для начала отметим, что Отчет об изменениях капитала является формой финансовой отчетности, которая заполняется по итогам года. Он не входит в состав промежуточной бухгалтерской отчетности.
Как следует из формы ОКУД 0710003, Отчет об изменениях капитала содержит 3 раздела, а именно:
- раздел 1 «Движение капитала»;
- раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;
- раздел 3 «Чистые активы».
При этом раздел 1 «Движение капитала» представляет собой таблицу, в которой построчно перечислены показатели с разбивкой по графам:
1) «Уставный капитал»;
2) «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;
3) «Добавочный капитал»;
4) «Резервный капитал»;
5) «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
6) «Итого».
Раздел 1 «Движение капитала» Отчета показывает в динамике величину собственного капитала организации на 31 декабря:
- отчетного года;
- предыдущего года;
- предшествующего предыдущему году.
Раздел 2 «Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» также представляет собой таблицу. В ней отражается информация о корректировке собственного капитала организации, возникшей в связи с изменением учетной политики организации и исправлением ошибок Водолазко Н. С., Трунина В. Ф. Сравнение МСФО и РПБУ, пути трансформации отчетности // Молодой ученый. -- 2015. -- №9. -- С. 556561. // Режим доступа: https://moluch.ru/archive/89/17972/ (дата обращения: 13.08.2018)..
Указанная корректировка показывается: по состоянию на 31 декабря года, предшествующего предыдущему; за предыдущий год в разрезе изменений за счет чистой прибыли (убытка) и на основании иных факторов; по состоянию на 31 декабря предыдущего года. Операции отчетного года при этом не затрагиваются.
Раздел 3 «Чистые активы» представлен в виде таблицы, в которой приводятся данные о величине чистых активов по состоянию на 31 декабря:
- отчетного года;
- года, предшествовавшего отчетному периоду;
- года, предшествовавшего предшествующему отчетному периоду.
Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден совместным Приказом Минфина Российской Федерации N 10н, Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг Российской Федерации N 03-6/пз от 29.01.2003 г. В таком же Порядке рассчитывают чистые активы и общества с ограниченной ответственностью.
1.5 Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств - один из самых древнейших форм отчетности, составляемый бухгалтерами. Учет и контроль денежных средств должен осуществляться ежедневно с разделением денежных потоков на три основные категорий: операционные, инвестиционные и финансовые. Деление денежных потоков позволяет в дальнейшем провести анализ соотношения денежных потоков и установить положение дел компании.
В 2011 году было утверждено отдельное ПБУ №23/2011 Приказом России от 02.02.2011 г. № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств», что подтверждает возрастающий интерес к денежным потокам организации в российском учете Положение по бухгалтерскому «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011): утв. приказом Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. № 11н [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru..
Внедрение положений МСФО не отменило действие РСБУ, поскольку МСФО носит рекомендательный характер для российских компаний и обязателен для применения лишь публичными компаниями, работающими на международном уровне для подготовки консолидированной отчетности, а федеральные стандарты - для отчетности юридических лиц Ибрагимов Э. А. Сравнительная характеристика учета денежных средств по российским и международным стандартам // Молодой ученый. -- 2014. -- №4.2. -- С. 29-32. // Режим доступа: https://moluch.ru/archive/63/10168/ (дата обращения: 14.08.2018)..
Существует два способа формирования данного отчета. МСФО 7 дает возможность составлять отчет для операционной деятельности прямым или косвенным методом. В ПБУ 23/2011 указан единственный вариант составления отчета - прямой метод.
Косвенный метод подразумевает расчёт денежных потоков путём корректировки прибыли или убытка с учётом результатов операций неденежного характера, статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выплатой денежных средств в рамках инвестиционной или финансовой деятельности, а также изменений в оборотном капитале. Этот метод позволяет увязать отчёт о движении денежных средств с другими отчётами и очень удобен для проведения анализа финансового состояния предприятия.