Выбранный способ составления отчетности во многом влияет на оценку отчетности компании заинтересованными пользователями.
Так как прямой метод основан на анализе движения денежных средств по статьям прихода и расхода (по бухгалтерским статьям), а косвенный метод анализирует движение денежных средств по направлениям деятельности и демонстрирует использование прибыли и инвестирование располагаемых денежных ресурсов. Соответственно исходным элементом в прямом методе является выручка от реализации, а в косвенном методе -чистая прибыль.
Отчет о движении денежных средств, построенный косвенным методом позволяет ответить на вопрос как связаны прибыль и денежный поток. В косвенном методе происходит детализация потоков денежных средств на основе отчета о финансовом положении (бухгалтерского баланса).
Классическое распределение денежных средств подразумевает отнесение внеоборотных активов к инвестиционной деятельности, включение капитала и долгосрочных обязательств в состав финансовой деятельности, а оборотные (текущие)активы и краткосрочные(текущие обязательства) классифицируются как операционная деятельность компании.
Поскольку сначала активы рассматриваются как совокупность обязательств и собственного капитала, далее активы разбивают на денежные средства и другие активы и выводят из этого равенства формулу, которая отражает равенство денежных средств сумме обязательств и собственного капитала за вычетом других активов Хорольская Т.Е. Особенности перехода России на МСФО / Т.Е. Хорольская, Д.М. Кулишова // Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности: материалы II Международной студенческой научной конференции. - 2015. - С. 118-124.. Таким образом, получается, что изменение величины денежных статей в течение периода равняется изменению величины не денежных статей. То есть изменение денежных средств равно сумме денежных потоков от операционной деятельности (прибыли за вычетом кредиторской задолженности, товарных запасов и плюс изменение дебиторской задолженности), инвестиционной деятельности (уставный капитал) и финансовой деятельности (основные средства, краткосрочные и долгосрочные обязательства). Следовательно в разрезе операционной задолженности необходимо стремиться к увеличению прибыли, оптимизации кредиторской задолженности (следить за пропорциями задолженности и прибыли) и товарных запасов Адаменко А.А. Аналитические возможности отчета о движении денежных средств / А.А. Адаменко, Д.В. Попова // В сборнике: Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение: материалы VI Международной научной конференции. - 2016. - С. 351-356..
В том случае, если у компании хорошая репутация и прибыли достаточно для погашения задолженности, то наращивание кредиторской задолженности для компании безопасно. Данное уравнение позволяет связать все три отчета воедино и показать взаимосвязь показателей. Поэтому отчет о движении денежных средств является эффективным для использования во внутренней управленческой деятельности компании.
1.6 Содержание и порядок составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
В ст.14 Закона №402-ФЗ, говориться что «годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним» Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] // Консультант Плюс: [сайт информационно-правовой компании]. - Режим доступа: https://www.consultant. ru/document/ cons_doc_LAW_122855/..
Рассмотрим, что подразумевается под понятием «приложения к балансу и отчету о финансовых результатах» в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно п. 4 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности» (далее Приказ №66н) иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах именуются пояснениями Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [Электронный ресурс] // Консультант Плюс : [сайт информационно-правовой компании]. - Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_134457/.. Эти пояснения могут оформляться в табличной и (или) текстовой форме. В связи с этим, можно сказать следующее, что пояснения в текстовой форме фактически представляют собой пояснительную записку, поэтому она не поименована отдельно в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ.
В структуру пояснений в соответствии с Приложением 3 к Приказу №66н входят сведения (см. рисунок 1).
Рисунок 1 - Сведения пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
Рассмотрим более подробно каждый раздел пояснений о:
- нематериальных активах (НМА) и расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКТР).
Данный раздел содержит данные по всем видам НМА, а именно: созданных самой организацией и приобретенных в процессе деятельности, а так же информация о величине погашенной стоимости НМА, о незаконченных и неоформленных НИОКТР.
- основных средствах.
Данный раздел содержит информацию по всем основным средствам в разрезе групп в соответствии со сроком полезного использования, а так же информацию об объектах незавершенного строительства основных средств.
- финансовых вложениях.
Данное пояснение отражает информацию по размерам долгосрочных и краткосрочных вложений за отчетный и предыдущие годы. Так же данный раздел содержит данные по финансовым вложениям, находящимся в залоге по состоянию на конец отчетного года.
- запасах.
Данный раздел содержит основную информацию по величине запасов на конец отчетного и предыдущих периодов, а так же сведения о запасах в залоге.
- о дебиторской и кредиторской задолженности.
Данное пояснение отражает информацию по величине долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе сроков погашения по состоянию на конец отчетного и предыдущих периодов. Так же данный раздел включает информацию по размерам просроченной задолженности.
- о затратах на производство.
В указанном пояснении показываются за отчетный и предыдущий годы сведения о затратах на производство, а именно: о материальных затратах организации, о расходах на оплату труда, об отчислениях на социальные нужды, об амортизации и о прочих затратах. Так же пояснение отражает величину остатков незавершенного производства, готовой продукции по состоянию на конец года Ткаченко А.С. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов: основные отличия / Ткаченко А.С., Кузнецова Е.С. // Информационное обеспечение эффективного управления деятельностью экономических субъектов: материалы VII Международной научной конференции, посвященной 95-летию Кубанского ГАУ и 15- летию кафедры теории бухгалтерского учета. - 2017. - С. 242-247..
- о резервах под условные обязательства.
Пояснение отражает данные по каждому организацией оценочному обязательству (резерву под условные обязательства) и содержит информацию об остатках каждого оценочного обязательства на начало года и конец отчетного периода, начислении, использовании и восстановлении его за отчетный год.
- об обеспечении обязательств.
В данном пояснении приводятся данные о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам).
- о государственной помощи.
Данный раздел отражает информацию по величине полученной государственной помощи (грантов, бюджетных кредитов и др.) с указанием направления целевого использования.
Таким образом, на основании вышеизложенного можно сделать вывод, что пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах позволяют раскрыть сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивающие заинтересованных пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
2. Порядок заполнения форм отчетности малых предприятий на примере организации ООО «ЭстетФит»
Бухгалтерский учет начинается с первичных документов. Первичные документы фиксируются и заносятся в программу 1С бухгалтерия, где данные систематизируются и анализируются программным обеспечением. Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу для составления бухгалтерской отчетности.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводятся подготовительные работы:
1) Инвентаризация складов;
2) Инвентаризация с контрагентами;
3) Проверка записей на счетах бухгалтерского учета;
4) Исправляются при наличии ошибки;
5) Выявляется финансовый результат от продажи продукции (работ услуг), закрывается счет 90 «Продажи»;
6) Выявляется финансовый результат от прочих операций, закрываются счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
7) Подсчитывается чистая прибыль (убыток), закрывается счет 99 «Прибыли и убытки»;
8) Составляется реестр документов.
По реестру проверяется наличие первичных документов. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», регламентирует упрощение способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций.
Годовая отчетность организации, не подлежит обязательному аудиту, и состоит из:
1) Бухгалтерского баланса;
2) Отчета о финансовых результатах.
Годовая бухгалтерская отчетность сдается в налоговую инспекцию. Срок представления годовой бухгалтерской отчетности 90 дней с момента окончания отчетного периода, т.е. в не високосный год отчетность должна быть представлена не позднее 31 марта, а в високосный - не позднее 30 марта.
Составляется и предоставляется бухгалтерская отчетность в тысячах, без десятичных знаков, на русском языке, в валюте РФ - в рублях. Данные для заполнения статей упрощенного бухгалтерского баланса берутся из Главной книги. Начинается заполнение баланса с заголовочной части. В ней указывают все те же данные, что и в обычной форме:
1) отчетная дата или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность 31 Декабря 2017 года;
2) полное наименование организации (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке) Общество с ограниченной ответственностью «ЭстетФит»;
3) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (присвоенный налоговым органом в установленном порядке)- 6325053615;
4) вид экономической деятельности торговля оптовая специализированная прочая; 5) организационно-правовая форма или форма собственности - ООО/Частная;
6) единица измерения (формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код ОКЕИ 384;
7) местонахождение (адрес) - 143180, Область Московская, Город Звенигород, Улица Московская, Дом 29, Комната 201А.
Рассмотрим формирование актива баланса:
- «Материальные внеоборотные активы»- строка 1150. В этой строке баланса указывают информацию об остаточной стоимости основных средств, а также данные о незавершенных капитальных вложениях в основные средства. (п. 35 ПБУ 4/99);
- «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы». В эту строку заносятся сальдо счета 04 «Нематериальные активы», за минусом 05 «Амортизация нематериальных активов), счет 58 «Долгосрочные финансовые вложения», (соответствующий субсчет). Возможно счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», а так же Соответствующие субсчета счета 04 «Незавершенные вложения в нематериальные активы» и счета 08 «Результаты исследований и разработок»;
- «Запасы» - строка 1210. В эту строку следует включить не только информацию о сырье и материалах, но также о готовой продукции, о товаре и т.д. В организации ООО «ЭстетФит» по Счету 41 «Товары»- находится сальдо 9 696 788, 71 тыс. руб. (Приложение А). Вносим данную сумму в строку баланса 1210- «Запасы»;
- «Денежные средства и денежные эквиваленты». Вносятся наличные деньги и находящиеся на счетах в банке, кроме депозитов по счету 57 «Переводы в пути»; На счете 51«Расчетный счет» имеется 733, 48 коп., округляем и записываем в баланс 1000, 00 руб., в строку 1250; Финансовые и другие оборотные активы.
Данная строка баланса предназначена для отражения сведений об оборотных активах, за исключением запасов, денежных средств и денежных эквивалентах. Здесь отражают дебиторскую задолженность покупателей, суммы НДС по приобретенным ценностям, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (со сроком погашения, не превышающим 12 месяцев), а также прочие оборотные активы компании.