Например, головное общество металлургического холдинга должно будет включить в консолидированную отчетность не только производственные предприятия, но также и входящие в холдинг дочернюю страховую организацию, дочерний банк, дочернюю организацию - профессионального участника рынка ценных бумаг и т.п. (3. С. 157 - 159.)
В обобщенном виде в настоящее время применяется несколько методов консолидации компаний:
- метод приобретения - при консолидации дочерних компаний. Показатели отчетности консолидируемой компании складываются с показателями отчетности головной компании, выделяется гудвилл по приобретению и доля меньшинства, характеризующая долю в активах, пассивах, прибылях и убытках, принадлежащую сторонним организациям, не входящим в группу;
- метод чистой стоимости капитала - при консолидации зависимых компаний. Деятельность консолидируемой компании в отчетности головной компании отражается только путем корректировки стоимости финансовых вложений в консолидируемую компанию на величину изменения в ее чистых активах;
- метод пропорциональной консолидации - при консолидации результатов совместной деятельности. Доля в показателях отчетности консолидируемой компании, соответствующая доле владения этой компанией, складывается с показателями отчетности головной компании.(10. С. 34.)
МСФО 27 допускает только одно исключение: отчетность дочерней компании может не включаться в консолидированную отчетность группы, если инвестиция в данную компанию приобретена (сделана) с целью перепродажи в ближайшее время и контроль в связи с этим является временным. Величина инвестиций в такую компанию, как правило, включается в показатель «Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи» консолидированного бухгалтерского баланса (Available-for-sale financial assets).
При составлении консолидированной отчетности с 01 апреля 2004 г. единственно допустимым методом является метод приобретения (purchase mathod). Он установлен IFRS 3 «Объединение бизнеса» и предполагает, что объединяющиеся компании осуществляют бизнес. Обычно при объединении материнскую компанию всегда идентифицируют как покупателя. В отдельных случаях весьма затруднительно определить предприятие-покупателя. IFRS 3 «Объединение бизнеса» предполагает воспользоваться для этого несколькими критериям:
- справедливая стоимость (fairvalue) чистых активов одной компании значительно больше, чем другой. В таких случаях первая компания будет покупателем;
- объединение компаний происходит при помощи обмена обыкновенных голосующих акций на денежные средства или другие активы. В таких случаях покупателем является фирма, передающая денежные средства или другие активы.
- объединение бизнеса ведет к тому, что менеджмент одной компании получает преимущество при подборе управленческих кадров организации, возникающей в результате объединения. В таком случае доминирующее предприятие будет покупателем;
- компания, выпускающая акции, обычно является покупателем при объединении предприятий на основе обмена акций. «Обратная покупка» подразумевает приобретение акций компании-покупателя.
- сторона, определяющая финансовую и хозяйственную политику, признается покупателем. (3. 159 - 160.)
Консолидированные финансовые отчеты должны оставляться на основе единой учетной политики. Если дочерняя компания использует учетную политику, отличную от политики материнской компании, то в финансовом отчете этой компании делаются соответствующие поправки. Если финансовые отчеты, используемые при консолидации, составлены на разные отчетные даты, то следует внести корректировки в итоге существенных операций или других событий хозяйственной деятельности, которые произошли в период между отчетными датами. В любом случае разница между отчетными датами не должна превышать трех месяцев.(13. С. 15.)
Результаты операций дочерней компании включаются в консолидированную финансовую отчетность, начиная с момента покупки, т.е. дата покупки - дата фактического перехода контроля над приобретенной дочерней компанией покупателю. Рассмотрим пример определения даты покупки, когда приобретение дочерней компании осуществляется поэтапно.
Глава 2. Составление отчетности в кредитной организации и ее особенности
2.1 Особенности банковской отчетности
Финансовая отчетность является открытой для заинтересованных пользователей и не может быть отнесена к сведениям ограниченного доступа или коммерческой тайне, за исключением сведений, составляющих государственную тайну.
Основной задачей финансовой отчетности является удовлетворение информационных потребностей инвесторов, акционеров, кредиторов, контрагентов, работников различных организаций, государственных органов и общественности, с целью принятия ими независимых экономических решений.
Финансовая отчетность формируется организацией на основе данных бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, накопления и обработки информации о финансово-хозяйственной деятельности организации в соответствии с правилами, установленными бухгалтерским законодательством Российской Федерации, с целью составления финансовой отчетности. Данные бухгалтерского учета могут использоваться для иных целей, не связанных с подготовкой финансовой отчетности, в той степени, в которой такое использование не влияет на формирование финансовой отчетности.
А вот какими, по мнению разработчиков законопроекта, должны быть общие требования к финансовой отчетности:
1. Финансовая отчетность должна достоверно отражать финансовое положение организации на отчетную дату, результаты финансово-хозяйственной деятельности и изменение финансового положения за отчетный период, иную информацию о деятельности организации, подлежащую раскрытию в соответствии с бухгалтерским законодательством Российской Федерации.
2. Финансовая отчетность подписывается единоличным исполнительным органом организации или председателем коллегиального исполнительного органа организации.
3. Необходимость составления и публикации промежуточной финансовой отчетности определяется организацией самостоятельно.
Представление и публикацию финансовой отчетности предлагается осуществлять следующим образом.
Во-первых, финансовая отчетность организации на бумажных и (или) электронных носителях должна храниться по месту нахождения ее исполнительного органа.
Во-вторых, годовая финансовая отчетность организации в течение трех месяцев после отчетной даты представляется органу государственной статистики для предоставления заинтересованным пользователям. По решению органа государственной статистики, организация должна представлять финансовую отчетность на бумажных носителях и/или в электронном виде. Органы исполнительной власти, за исключением государственной статистики и правоохранительных органов, не вправе требовать от организации прямого представления финансовой отчетности. [17, c. 85]
В-третьих, финансовая отчетность общественно значимых организаций и некоммерческих организаций, привлекающих общественные средства, подлежит обязательной публикации не позднее даты, определенной настоящим законом. Публикация производится в средствах массовой информации, в том числе через сеть Интернет. Выбранный организацией способ публикации финансовой отчетности должен обеспечить ее доступность для заинтересованных пользователей с учетом, в частности, тиража, региона распространения и целевой аудитории средства массовой информации. В газете или журнале финансовая отчетность может публиковаться с сокращениями при условии, что организация обеспечивает доступность полного текста финансовой отчетности для пользователей иными разумными способами с учетом обычаев делового оборота, и публикация содержит ссылку на источник получения пользователями полного текста финансовой отчетности.
Прочие организации обязаны представлять финансовую отчетность своим участникам или акционерам и могут публиковать ее по своему усмотрению.
В-четвертых, физические и юридические лица имеют право получить печатную копию финансовой отчетности организации в органе государственной статистики при условии возмещения затрат на ее копирование.
В-пятых, в случаях, когда в соответствии с законодательством Российской Федерации финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту, заключение независимого аудитора представляется и публикуется вместе с годовой финансовой отчетностью.
2.2 Отчетность по итогам месяца и квартала
В целях обеспечения своевременного и правильного составления ежедневных бухгалтерских балансов в 2009 году в случае возникновения сбоев в обработке банковской информации устанавливается следующий единый порядок работы кредитных организаций.
При нарушении работы программного обеспечения "Операционный день" (далее по тексту - ПО) в связи с "Проблемой 2009 года" и невозможности немедленного (в течение операционного дня, в котором обнаружены сбои ПО) восстановления его работоспособности кредитные организации должны перейти на ведение бухгалтерского учета ручным способом (далее по тексту - БУРС).
В срок до 31 декабря 2009 года кредитные организации обязаны разработать и утвердить особенности совершения операций в условиях ведения БУРС. Такими особенностями являются:
- организация документооборота;
- порядок осуществления предварительного и последующего контроля;
- распределение функциональных обязанностей сотрудников бухгалтерской службы;
- порядок, правила и контроль переноса данных, содержащихся в электронных базах данных, в документы учета, установленные настоящим Указанием, а также при восстановлении работоспособности ПО.
Аналитический учет ведется с применением следующих учетных регистров:
а) лицевые счета;
б) бухгалтерский журнал.
2. Документами синтетического учета являются:
а) сводная карточка;
б) ежедневный баланс;
в) ежемесячная оборотная ведомость.
3. При ведении БУРС ежедневная ведомость остатков по счетам, ежедневная оборотная ведомость и ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств не составляются. [12, c. 95]
Рекомендуется организовать ведение БУРС и контроль за правильностью составления учетных регистров следующим образом:
а) Записи в лицевые счета вносятся ответственными исполнителями - каждым по закрепленным за ним лицевым счетам применительно к действующим формам бланков. Лицевые счета ведутся в двух экземплярах. Второй экземпляр является выпиской из лицевого счета и выдается клиенту. Выписка может оформляться с применением средств множительной техники и должна быть заверена подписью ответственного исполнителя и штампом кредитной организации.
б) Первичные документы передаются для составления бухгалтерского журнала.
Перед составлением бухгалтерского журнала первичные документы подбираются по дебетовым счетам и составляется дебетовая часть бухгалтерского журнала, с выведением итогов в разрезе счетов второго порядка. Затем первичные документы подбираются в порядке возрастания счетов по кредиту и составляется кредитовая часть бухгалтерского журнала с выведением итогов по счетам второго порядка.
После составления бухгалтерского журнала по дебету и кредиту документы подшиваются в порядке возрастания счетов по дебету. Журнал составляется в одном экземпляре и прилагается к документам дня. Контроль за полнотой и правильностью отраженных операций осуществляется путем сверки оборотов, отраженных в сводных карточках.
в) На основании данных об оборотах и остатках по лицевым счетам составляются сводные карточки, по кассовым операциям сводные карточки составляются на основании кассового журнала.
Сводные карточки ведутся ответственным исполнителем. В том случае, если лицевые счета по балансовому счету закреплены за несколькими исполнителями, на основании сводных карточек ответственных исполнителей составляется сводная карточка по балансовому счету.
Сводные карточки ведутся по счетам второго порядка ежедневно на основании ежедневных оборотов по лицевым счетам к счетам второго порядка. В сводных карточках итоговые обороты выводятся ежемесячно.
Далее сводные карточки поступают в группу составления бухгалтерского журнала.
Факт правильности подсчета оборотов и остатка, внесенных в сводную карточку ответственным исполнителем и работником группы сводных карточек, в сводной карточке заверяется их подписями.
г) ежедневный баланс составляется на основании данных сводных карточек об остатках по балансовым счетам второго порядка.
д) проверка правильности составления бухгалтерского журнала и ежедневного баланса осуществляется работниками, ответственными за сверку аналитического и синтетического учета.
Указанные работники осуществляют проверку:
- полноты отражения документов в бухгалтерском журнале;
- соответствия оборотов в сводных карточках и оборотов в бухгалтерском журнале;
- соответствия остатков в сводных карточках остаткам ежедневного баланса.
О результатах проверки работником, осуществившим сверку аналитического и синтетического учета, делается запись на последнем листе бухгалтерского баланса. При обнаружении ошибочных записей последние исправляются одновременной корректировкой оборотов и остатков в лицевых счетах и в сводных карточках. [16, c. 112]