Деление затрат на прямые и косвенные зависит от способа отнесение затрат на себестоимость продукции.
Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). Производственные затраты - это затраты, входящие в себестоимость продукции. Это материальные затраты, и поэтому их можно проинвентаризировать. Они состоят из трех элементов.
• Прямые затраты
• Прямые затраты на оплату труда
• Общепроизводственные расходы
Внепроизводственные затраты (периодические) - это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. Размер этих затрат зависит не от объемов производства, а от длительности периода. К таким затратам относят коммерческие и административные расходы. Их учет ведется на сч. 26 и сч. 44. Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течении которых они были произведены. Они не проходят стадию запасов, а сразу оказывают влияние на исчисление прибыли. Таким образом периодические затраты всегда имеют характер исходящих, производственные затраты можно считать входящими. Одноэлементные и комплексные затраты . Одноэлементными называют затраты, которые в данной организации не могут быть разложены на слагаемые: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные) затраты, включающие в себя практически все элементы.
Такая группировка затрат с различной степенью детализации может быть проведена в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, прямую заработную плату не выделяют, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством по статье “добавленные расходы”.
1.3 Методы учета затрат
Эффективность деятельности предприятия можно оценить при помощи четкого и грамотного учета текущих издержек. Выбор метода учета затрат осуществляется организацией самостоятельно путем закрепления способа в учетной политики организации. При изменении нормативных положений бухгалтеру предприятия необходимо внести соответствующие изменение в учет. Основными методами, используемые бухгалтерами компаний в РФ, является следующие методы:
Позаказный метод - применяется в мелкосерийном, индивидуальном производстве сложной продукции, при ремонтных и экспериментальных услугах. К примеру, относиться судостроительство и машиностроительные предприятия. Расчет себестоимости каждого из изделий ведется исходя из прямых и косвенных затрат.
Нормативный - широко распространен на предприятиях с массовым производством или серийным, в обрабатывающих отраслях, в легкой промышленности, машиностроении. Основан, на использовании заданных норм. Попередельный метод - распространен в массовых производствах, для которых характерна последовательная многостадийная обработка материалов и сырья. К примеру, это текстильная промышленность, металлургическая отрасль, а также химическая и нефтепереработка. Калькулирование ведется по бесполуфабрикатному методу или полуфабрикатному, с исчисление себестоимости на каждой стадии производства.
Попроцессный метод - чаще всего используется на электростанциях, в добывающей или химической промышленности, то есть там, где номенклатура изделия узкая, а полуфабрикатное производство отсутствует полностью или ограниченно. Позволяет точно откалькулировать каждый отдельный процесс. Книга Управленческий учет. Профессиональный учебник Управленческий учет.
Профессиональный учебникКниги Экономика Автор: Карпова Т. П., Издат.:Юнити-Дана С. 354 По объектам учета затрат в сельском хозяйстве выделяют позаказный, попередельный, попроцессный, пофазный (по периодам производства), котловой и нормативный методы.
Метод учета затрат на производство и калькулирование выбирается предприятием самостоятельно.
По мнению Ивашкевич В. Б. калькуляция это
1)расчет, вычисление в денежном выражении ряда экономических показателей; себестоимости продукции, работ и услуг, оптовых и других продажных цен Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учет : учебник для студентов вузов, обучающихся по фин.-экон. специально- стям. - М. : Магистр, 2016. - 574 с. .
В сельском хозяйстве объект производства (наблюдения, учета затрат) и объект калькуляции часто не совпадают.
Например, в растениеводстве объектами наблюдения затрат являются сельскохозкультуры, группы культур, а объектами калькуляции - виды продукции, получаемые от этих объектов производства: основная, сопряженная, побочная.
Метод калькуляции себестоимости продукции дает возможность исчислить себестоимость продукции, оценивать незавершенное производство, брак в производстве, недостачи, потери или излишки продукции .
Рассмотрим методы учета затрат:
Нормативный метод является универсальным. Норма - это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности производства. Составлять нормативы следует ежемесячно (поквартально, по итогам года). Для составления нормативных калькуляций организация должна иметь соответствующую нормативную базу - нормативы расходов производственных ресурсов, вспомогательную нормативную документацию.
Однако не все сельскохозяйственные предприятия используют нормативный метод, применяются лишь отдельные его составляющие и то не на все виды продукции. Это зависит, в первую очередь, от влияния климатических условий на процессы производства, которые приводят к изменению в технологии производства. В сельскохозяйственном производстве, особенно в растениеводстве, климатические условия часто вызывают изменение в запланированной технологии. Здесь объем работ по сравнению с предусмотренным в технологической карте иногда настолько изменяется, что происходят большие отклонения в затратах. Эти изменения невозможно предусмотреть заранее. Нормативный метод удобнее будет применять в животноводстве Черных, И. Н. Организация учета затрат по центрам ответ- ственности : учеб. Пособие для студентов, обучающихся по специаль- ности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». / И.Н. Черных, З.Ч. Хами- дулина. - М. : КноРус, 2015. - 160 с. .
Позаказный метод учета затрат используется в растениеводстве и животноводстве. Основными недостатками данного метода учета затрат являются: отсутствие возможности оперативного контроля затрат на производство, исчисление фактической себестоимости производимой продукции лишь в конце года. В связи с этим сопоставление ее с плановой величиной позволяет установить только арифметическое увеличение или уменьшение затрат против плана, а выяснение истинных причин роста или снижения себестоимости возможно только путем сложных дополнительных расчетов Черных, И. Н. Организация учета затрат по центрам ответ- ственности : учеб. Пособие для студентов, обучающихся по специаль- ности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». / И.Н. Черных, З.Ч.
Хами- дулина. - М. : КноРус, 2010. - 160 с. .
Для улучшения качества учета затрат в растениеводстве и животноводстве при позаказном методе необходимо этот метод сочетать с нормативной системой путем обоснованного нормирования всех производственных затрат.
Попередельный метод - это учет затрат не только по отдельным объектам производства, но и в пределах каждого объекта - в разрезе технологических переделов. Этот метод можно использовать в растениеводстве по учету затрат на производство овощеводства и др. Однако простое ведение данного метода не обеспечивает текущего контроля над затратами производства. Поэтому многие экономисты предлагают сочетать данный метод с нормативной системой планирования, учета и контроля.
Этот метод больше всех подходит для растениеводства, потому что в попередельном методе можно составить смету затрат на короткий период времени т.е. передел. Как сказано выше, в растениеводстве климатические условия часто вызывают изменение в запланированной технологии и эти изменения невозможно предусмотреть заранее.
Применение попроцессного метода учета в сельском хозяйстве имеет свои особенности, которые обусловлены тем, что технологические процессы не совпадают с объектами калькуляции, и с объектами производства. Поэтому его применение в растениеводстве - трудоемкая операция, но при использовании его в сочетании с нормативной системой все затраты на организацию и ведение будут оправданы возможностями информационного обеспечения системы управления производства .
Котловой метод предполагает учет затрат на производство вести в разрезе подразделений, но по статьям калькуляции, а сводный учет затрат - нарастающим итогом по подразделениям. Для оперативного управления в специальной ведомости или реестре аналитического учета ведутся отклонения фактических затрат от их нормативов. Данный вариант учета может быть использован при внедрении нормативной системы планирования, учета и контроля затрат на производство продукции или при внедрении элементов данной системы, например, нормативно-чековой системы учета затрат. Опыт применения последней накоплен во многих сельскохозяйственных организациях Справочник экономиста № 4, 2015 г. с. 78
Можно сделать вывод, что в сельском хозяйстве, особенно в растениеводстве, наиболее эффективными и результативными методами могут быть попередельный и попроцессный. В животноводстве из приведенных моделей можно использовать нормативный, позаказный, пофазный и котловой методы учета затрат. Эффективной моделью учета затрат в животноводстве может стать пофазная, при его использовании например в молочном скотоводстве, можно выделить следующие периоды производства: сухостойкий (зимний) и лактационный (летний). Это позволит аккумулировать и локализовать затраты зимнего и летнего периодов с целью их отнесения соответственно на себестоимость полученного приплода и молока от молочного стада.
учет затраты издержки себестоимость
Библиографический список
1) Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специ- альностям, 8-е изд, испр. - М. : Омега-Л, 2010. - 570 с
Карпова Т. П., Издат.:Юнити-Дана С. 354