Дипломная (вкр): Теоретичні та практичні підходи до обліку, аудиту і аналізу прибутку на підприємстві

Кількість показників, що характеризують фінансові результати діяльності підприємства, створюють методичні труднощі їх системного розгляду, тому для вирішення цих проблем використовується аналіз фінансових показників, який дає можливість вибрати значні направлення активізації діяльності підприємства, дозволяє виробити необхідну стратегію поведінки, направлену на мінімізацію збитків і фінансового риску на підприємстві. Аналіз фінансових результатів, проведений на підприємстві дає можливість дослідити зміну кожного показника за поточний аналізуємий період дослідження структури відповідних конкретних показників і їх зміну та вивчити в узагальненому вигляді динаміки зміну показників фінансових результатів за звітний період.

Для аналізу і оцінки рівня і динаміки показників фінансових результатів діяльності підприємства складаємо таблицю 2.2, в якій використовуються дані звітності ТОВ «Теплогазохолодвод» по формі № 2 “Звіт про фінансові результати”.

Таблиця 2.2 - Аналіз рівня та динаміки показників фінансових результатів діяльності підприємства

Отже, можна зробити висновки, що сума чистого прибутку за 2013 рік на підприємстві зменшалася на 81,47%, тобто на 21100 грн. Це сталося в першу чергу через зменшення інших операційних доходів на 100%, тобто у звітному періоді вони відсутні зовсім. А інші операційні витрати значно зросли на 31,33% та стали складати 91800 грн. З елементів операційних витрат видно що усі їх складові, а саме матеріальні затрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація та інші операційні витрати збільшилися, тому і зменшалася сума чистого прибутку. Та ще зросла сума податку на прибуток на 7,14% (на 200 грн.). Але наприкінці 2014 року сума чистого прибутку зросла вдвічі збільшилася на 100%, тобто на 4800 грн. Це сталося в першу чергу через зменшення собівартості продукції на 3%, тобто у звітному періоді собівартість стала на 14000грн. менше. Інші операційні витрати значно зменшалися на 41,90% та стали складати 23300 грн. - це дуже позитивна тенденція для підприємства. З елементів операційних витрат видно що усі їх складові, а саме матеріальні затрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація та інші операційні витрати збільшилися знов. Значно зросли матеріальні затрати. Сума податку на прибуток зменшалася на 26,66% (на 800 грн.) це є добрим для діяльності підприємства.

2.2 Організація обліку та аудиту на ТОВ «Теплогазохолодвод»

Для забезпечення ведення бухгалтерського облiку на ТОВ «Теплогазохолодвод» дiє спецiалiзована бухгалтерська служба в кiлькостi 3 осiб на чолi з головним бухгалтером. На даний момент пiдприємством обрано журнально-ордерну форму ведення бухгалтерського облiку на машинних носіях. Сутність цієї форми обліку заключається у використанні для накопичення облікової інформації спеціальних облікових регістрів: журналів-ордерів та допоміжних відомостей.

Загальна схема організації журнально-ордерної форми обліку представлена на рисунку 2.2.

Послідовність облікових записів

Звіряння підсумків

Рисунок 2.2 - Схема організації журнально-ордерної форми обліку

Характерні особливості Журнально-ордерної форми обліку такі:

принцип кредитової ознаки реєстрації господарських операцій у Журналах-ордерах;

поєднання хронологічних і систематичних записів;

одночасність записів даних синтетичного й аналітичного обліку;

ведення реєстрів з зазначенням кореспонденції рахунків, номенклатури статей аналітичного обліку у відповідних показників для складання звітності;

можливість контролю ведення синтетичного й аналітичного обліку.

Записи в накопичувальних регістрах виконують за показниками, необхідними для управління і контролю за фінансово-господарською діяльністю підприємства, а також для складання періодичної та річної фінансової звітності. Основними регістрами при цій формі обліку є Журнали-ордери, що ведуться за кредитом синтетичних рахунків і дебету кореспондуючих рахунків. Використовують також регістри аналітичного обліку-відомості, таблиці, книги і картки.

Графік документообігу на підприємстві забезпечує оптимальну кількість підрозділів і виконавців, через які проходить кожний первинний документ, визначає мінімальний термін його знаходження в підрозділі, а також сприяє поліпшенню облікової роботи, посилює контрольних функцій бухгалтерського обліку, підвищує його рівень механізації та автоматизації.

Контроль за дотриманням графіка документообігу на підприємстві здійснюється головним бухгалтером. Вимоги головного бухгалтера щодо порядку подання до бухгалтерії або на обчислювальний пристрій необхідних документів та відомостей є обов’язковими для всіх підрозділів і служб підприємства.

На ТОВ «Теплогазохолодвод» облікові роботи в бухгалтерії здійснюються за допомогою 1С:Бухгалтерії. Програма включає в себе конструктор управлінської звітності, який дозволяє отримувати звіти по показниках фінансового аналізу і по бюджету для контролю за їх виконанням і відхиленнями. Нею забезпечується побудова індивідуальних ключових показників. У програму 1С:Бухгалтерія вбудовано конструктор звітів і діаграм. Програма 1С: Бухгалтерія зорієнтована на звичну роботу бухгалтера (журнально - ордерну систему). Меню програми складено в дуже зручній формі: ведуться автоматичні розрахунки, надається можливість автоматичного перерахунку залишків і оборотів після вводу і зміни операцій. Існує режим розрахунку в середині кварталу, за один місяць та за будь - який інтервал, а також існує можливість автоматизації первинного обліку (прибуткові, видаткові касові ордери, авансові звіти та інші). Накопичення на рахунках ведеться автоматично. При цьому значно спрощується документообіг. Включена функція калькулятора і пам’яті, існує режим формування карток по всіх рахунках, автоматичне отримання оборотно-сальдової та шахової відомостей (за будь - який період), балансу підприємства, а також інших форм звітності. Тобто за допомогою даної програми можна вести автоматично синтетичний та аналітичний облік.

В програмі існує можливість друку всіх необхідних документів: прибуткових, видаткових касових ордерів, авансових звітів, балансу тощо.

Програма пропонує набір форм звітності для аналізу фінансового стану підприємства на основі показників, прийнятих в міжнародній практиці.

Програма 1С : Бухгалтерія, що застосовується на підприємстві має наступні основні характеристики:

необмежену кількість господарських операцій, які підлягають обробці;

необмежену кількість рахунків і субрахунків бухгалтерського обліку;

формування підсумків по здійснених операціях відбувається за рік, квартал, місяць, декаду або за будь - який замовлений період;

формування регістрів аналітичного і синтетичного обліку здійснюється, починаючи від картки окремого аналітичного рахунку до оборотно-сальдової відомості;

створення будь-якої необхідної звітності по встановлених стандартних формах на підставі внесеної і обробленої облікової інформації;

здійснення аналізу синтетичних рахунків по окремих субрахунках і аналітичних рахунках.

У програмі "1С: Бухгалтерія 8" передбачено автоматичне відображення наступних господарських операцій, пов'язаних з виробничою діяльністю організації:

надходження матеріально - виробничих запасів (МВЗ), що використовуються у виробництві, і послуг сторонніх організацій, що відносяться на витрати виробництва;

передача МВЗ у виробництво;

оприбуткування на склад готової продукції і напівфабрикатів;

відображення послуг, наданих власним виробничим підрозділам;

розрахунок фактичної собівартості продукції (робіт, послуг);

реалізація продукції (напівфабрикатів, послуг) власного виробництва;

надання послуг стороннім замовникам;

облік переробки давальницької сировини.

Виробничу діяльність може здійснювати основне або допоміжне виробництво. Забезпечується реєстрація всіх етапів проходження матеріальних потоків (переділів) між підрозділами організації. Користувач може вибрати спосіб розрахунку собівартості виробництва: по переділах або по підрозділах. Спосіб розрахунку по переділах передбачає жорстку послідовність проходження потоків матеріалів і напівфабрикатів через підрозділи організації .

Автоматизований розрахунок собівартості продукції і послуг. Протягом місяця облік випущеної готової продукції ведеться за плановою вартістю. В кінці місяця розраховується фактична собівартість випущеної продукції та наданих послуг.

Надається можливість обліку прямих і непрямих витрат, які безпосередньо не пов'язані з випуском продукції, наданням робіт, послуг. При автоматичному списанні непрямих витрат можливе застосування різних методів розподілу по номенклатурних групах продукції або послуг (обсяг випуску, планова собівартість, оплата праці тощо). Можна вказати свій спосіб розподілу для кожного підрозділу і кожної статті витрат.

Для обліку загальногосподарських витрат підтримується застосування методу "директ - костинг". Цей метод передбачає, що загальногосподарські витрати списуються в місяці їх виникнення та повністю відносяться на вартість реалізованої продукції. Якщо в організації метод "директ - костинг" не застосовується, то загальногосподарські витрати розподіляються між вартістю виробленої продукції та незавершеним виробництвом.

Бухгалтерський облiк та облікова політика на пiдприємствi здійснюється вiдповiдно встановленому наказу від 02.01.2014р. "Про облікову політику підприємства", що діє згідно Закону України "Про бухгалтерський облiк i фiнансову звiтнiсть в Українi" вiд 16.07.99р. № 996-XIV, положень (стандартiв) бухгалтерського облiку в Українi. Основою для бухгалтерського облiку господарських операцiй є первиннi документи, якi фiксують факти здiйснення господарських операцiй.

З метою складання фiнансових звiтiв і дотримання єдиної методики бухгалтерського обліку та інших нормативних документів були встановленi такi принципи облiкової полiтики:

ведення бухгалтерського облiку й складання фiнансової звiтностi проводиться пiдприємством за принципом нарахування, тобто результати господарських операцiй i подiй вiдображаються в облiкових реєстрах у момент їх здiйснення. Виходячи з цього принципу, доходи в звiтi про фiнансовi результати вiдображаються в тому перiодi, у якому вони були отриманi, а витрати - вiдповiдно до них, що забезпечує визначення фiнансового результату вiд господарської дiяльностi на основi порiвняння доходiв звiтного перiоду з витратами, понесеними для одержання цих доходiв. Такий пiдхiд до складання фiнансових звiтiв дає можливiсть iнформувати користувачiв не тiльки про надходження або сплату коштiв у минулому, а й про зобов'язання сплатити кошти або про їхнi надходження в майбутньому;

основними засобами згiдно з П(С)БО №7 "Основнi засоби" визнаються матерiальнi активи, що утримуються пiдприємством для використання у виробництвi, постачаннi готової продукції, наданнi послуг, для адміністративних і соціально-культурних функцій, здачі в оренду. Одиницею облiку основних засобiв є об`єкт основних засобiв. Основнi засоби класифiкуються по групах. Первiсна оцiнка об'єктiв основних засобiв здiйснюється за фактичними витратами на їх придбання, доставку, встановлення, спорудження та виготовлення. Нарахування амортизацiї основних засобiв проводиться прямолінійним методом. Вартiсна межа для розподiлення матерiальних активiв на основнi засоби та малоцiннi необоротнi матерiальнi активи встановлена в сумi до 2500 грн. Амортизацiя малоцiнних необоротних активiв нараховується у розмiрi 100% вiд первiсної вартостi при видачi в експлуатацiю;

запасами згiдно П(С)БО №9 "Запаси" вважаються активи, що супроводжують виробничий процес і використовуються для адміністративних і збутових потреб протягом звітного періоду. Запаси включають сировину, матерiали, паливо, запаснi частини, малоцiннi та швидкозношуванi предмети, якi використовуються протягом не бiльш одного року, напiвфабрикати, незавершене виробництво, готову продукцiю, товари. Одиницею бухгалтерського облiку запасiв визнається кожне окреме найменування запасів. Первiсна оцiнка запасiв визнається за собiвартiстю, до якої включаються витрати на придбання, передбаченi п.9-14 П(С)БО № 9 "Запаси". При вiдпустцi запасiв у виробництво, продажу та iншому вибуттi їх облiк здiйснюється за методом середньозваженої собiвартостi. Вартiсть малоцiнних i швидкозношуваних предметiв термiном служби менш одного року списується на витрати перiоду в момент видачi їх в експлуатацiю з подальшою органiзацiєю оперативного кiлькiсного облiку таких предметiв у мiсцях їхньої експлуатацiї i визначенням вiдповiдальних осiб протягом термiну їхнього фактичного використання;

дебiторська заборгованiсть визнається активом, якщо iснує ймовiрнiсть одержання пiдприємством майбутнiх економiчних вигод та її можливо достовiрно визначити. Первiсна оцiнка дебiторської заборгованостi вiд реалiзацiї визначається за вартiстю вiдвантаженої готової продукцiї, товарiв, робiт, послуг. Дебiторська заборгованiсть вiд реалiзацiї визнається одночасно з визнанням доходiв вiд реалiзацiї готової продукцiї, товарiв, робiт та послуг. У балансi дебiторська заборгованiсть вiд реалiзацiї оцiнюється за чистою вартiстю, що дорiвнює сумi дебiторської заборгованостi. Iнша дебiторська заборгованiсть складається iз заборгованостi, що не пов`язана з реалізацією;

доходи визнаються згiдно вимог П(С)БО №15 "Доход" на підставі принципу нарахування й відповідності.

Фінансові результати звітного періоду визначаються за всіма видами діяльності підприємства, включаючи надзвичайну діяльність;

класифiкацiя витрат на виробництво проводиться вiдповiдно вимог П(С)БО №16 "Витрати". Розподіл постійних загальновиробничих витрат здійснюється пропорційно до обсягів виробництва готової продукції, вираженої в гривнях, залежно від співвідношення фактичного обсягу виробництва та обсягу виробництва при нормальній потужності. Витрати вiдображаються в бухгалтерському облiку одночасно зi зменшенням активiв чи зi збiльшенням зобов`язань. Класифiкацiя адмiнiстративних витрат i витрат на збут здiйснюється вiдповiдно вимог п.п.18, 19 П(С)БО № 16 "Витрати";