Дт 60,70,73 – Кт 76 на сумму погашения кредиторской задолженности путем передачи прочих материальных ценностей.
4.3. Операции, связанные с продажей предприятия
Продажа предприятия (бизнеса) должника может быть осуществлена во времявнешнегоуправленияирегулируетсяположениямиЗаконаонесостоятельности.
Особенностью продажи предприятия в связи с банкротством является то, что денежные обязательства и обязательные платежи должника на дату принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом не включается в состав предприятия. Однако все трудовые контракты, действующие на момент продажи предприятия, сохраняют силу, при этом права и обязанности работодателя переходят к покупателю предприятия.
Продажа предприятия производится путем проведения открытых торгов, которые могут быть осуществлены как внешним управляющим, так и специализированной организацией с оплатой ее услуг за счет имущества должника. Торги проводятся в форме аукциона или конкурса.
Для реализации имущества в новом Плане счетов предусмотрены 2 счета: 90 для готовой продукции, работ, услуг и 91 для продажи основных средств (ОС) и иных активов.
Операции продажи предприятия будут отражаться следующим образом: 1. Списание с баланса имущества по балансовой стоимости:
Дт счета «Продажа предприятия (бизнеса)» – Кт 01, 04, 07, 08, 10, 58, и прочие имущественные счета, а также счета права требования.
Целесообразно расходы на проведение торгов относить на дебет счета «Продажа предприятия» с кредита счетов учета расходов, связанных с процедурами банкротства.
2. Списание накопленной амортизации ОС и НМА:
Дт 02, 05 – Кт «Продажа предприятия».
3. Начисление налогов, относимых на обороты по продаже:
Дт 02, 05 – Кт 68.
4. Отражение задолженности предприятия по договору купли-продажи:
Дт 76 – Кт «Продажа предприятия».
5.Поступление денежных средств на счет предприятия-должника:
Дт 50, 51, 52 – Кт 76.
6. Отражение зачета задатка, полученного от покупателя, во время проведения торгов:
Дт 50, 51, 52 – Кт 68, Дт 86 – Кт 76.
7. Определение финансового результата:
Дт «Продажа предприятия», 99 – Кт 99, «Продажа предприятия».
8. Сумма задатка, утраченная лицом выигравшим торги, в связи с его отказом от подписания договора купли-продажи предприятия, включа-
16
ется в состав имущества должника, за вычетом издержек организатором торгов на их проведение:
Дт 86 – Кт 99.
4.4. Операции, связанные с заключением мирового соглашения
В соответствии с Законом о несостоятельности должник и кредиторы вправе заключить мировое соглашение на любой стадии банкротства, но наиболее часто оно заключается именно на стадии внешнего управления, когда начинают присутствовать первые признаки финансового оздоровления предприятия.
Заключение мирового соглашения между должником и кредиторами может предусматривать следующие условия:
отсрочку или рассрочку исполнения обязательств;уступку прав требования должника;исполнение обязательств должника третьими лицами;скидку с долга;обмен требований на акции и др.
Отсрочка или рассрочка исполнения обязательств в бухгалтерском учете отражается только в аналитическом учете.
Скидка с долга в бухгалтерском учете у должника представляет собой безвозмездные поступления, т.е. прибыль, подлежащую обложению налогом на прибыль. В данном случае налог на добавленную стоимость, выделенный в расчетных документах поставщика и, относящийся к скидке с долга, необходимо отнести на счет 99 «Прибыли и убытки».
Исполнение обязательств должника третьими лицами возможно на условии финансовой помощи, которая была рассмотрена выше.
Уступка права требования регулируется Гражданским кодексом РФ в гл. 43 «Финансирование под уступку денежного требования» (ст. 824-833).
По договору финансирования под уступку денежного требования (договору цессии) одна сторона (финансовый агент или цессионарий) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту или цеденту) денежные средства в счет денежного требования клиента или цедента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнении им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту (например, банк) это денежное требование.
Данные виды сделок выступают как способы обеспечения обязательств сторон первоначального договора и не изменяют сути самого договора.
Порядок отражения в бухгалтерском учете сделок по переуступке права требовании в настоящее время не определен нормативными документами. Поэтому переуступка права требования дебиторской задолженности оформляется у кредитора как погашение дебиторской задолженности по поставленным товарам, выполненным работам, оказанным услугам следующими проводками:
17
Дт 76 – на сумму уступки права требования; Дт 99 – на сумму прибыли от уступки права требования в случае переус-
тупкиправатребованиянасуммуменьшую, чемдебиторскаязадолженность; Кт 62 – на сумму причитающейся дебиторской задолженности; Кт99 – насуммуприбылиотуступкиправатребованиявслучаепереуступкиправатребованиянасуммубольшую, чемдебиторскаязадолженность.
В случае переуступки права требования в сумме меньшей, чем дебиторская задолженность в бюджет, кредитор обязан начислять НДС со всей суммы дебиторской задолженности:
Дт 90 – Кт 68, 76 – на сумму НДС к моменту реализации в целях исчисления налога по оплате; на сумму НДС по моменту реализации в целях исчисления налога по оплате.
После получения денежных средств по договору:
Дт 76 – Кт 68 – на сумму НДС по моменту реализации в целях исчисления налога по оплате.
Если дебиторская задолженность переуступается по большей стоимости, то с суммы превышения необходимо начислить НДС:
Дт 76 – Кт 68 – на сумму дохода по договору.
Организация, которая приобрела долги (право требования задолженности), учитывает их по счету 58 «Финансовые вложения» в сумме фактических затрат, задолженность за приобретаемое право учитывается по Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Оплата приобретаемого права отражается по Дт 76 с Кт учета денежных средств.
Должник (предприятие-банкрот) в обязательном порядке уведомляется о меняющихся кредиторах и ему необходимо отражать это движение в аналитическом учете. Некоторые специалисты рекомендуют такую задолжен-
ность перенести со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Так как задолженность еще не уплачена должником, учет НДС осуществлять нельзя.
Впроцессе мирового соглашения возможен обмен требований на акции. Обменять требования можно как на акции, уже выкупленные у акционеров, так и на акции, выпущенные в связи с увеличением уставного капитала.
Впервом случае можно рекомендовать следующие проводки:
Дт 76 – Кт 76 – на сумму обмена акций на требования по договору; Дт 84 – Кт 99 – на сумму разницы между номинальной стоимостью и стоимостью обмена акций на требования по договору в случае превышения номинальной стоимости; Дт 60 – на сумму требований;
Дт 84 – Кт 99 – на сумму разницы между суммой обмена и суммой требований в случае превышения суммы обмена.
Использование счета 76 как промежуточного обоснованно в связи с тем, что в случае обмена могут возникнуть разницы между номинальной
18
стоимостью акций, суммой обмена по договору и суммой требований кредитора. При обмене требований на вновь выпущенные акции предусматривается увеличение уставного капитала. В этом случае на счетах будут отражены следующие проводки:
Дт 75 – Кт 80 – на сумму увеличения уставного капитала; Дт 60 – Кт 75 – на сумму обмела требования на акции.
В случае образования разницы между суммой требований и стоимостью акций, разницу следует отнести на счета 99 «Прибыли и убытки» или
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Библиографический список
1.Юн, Г.Б. Внешнее управление на несостоятельном предприятии: учеб.-практ. пособие/ Г.б Юн, Г.К. Таль, В.В. Григорьев. – М.: Дело, 2003. – 656 с.
2.Бланк, И.А. Основы финансового менеджмента/ И.А. Бланк – К.: НИКА-ЦЕНТР, 2006. – 592с.
3.Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник 3-е изд., перераб. и доп./ Г,В, Савицкая. – М.: ИНФРА, 2004. – 425с.
19
|
Оглавление |
|
Введение…........………………………………………………............................................................ |
3 |
|
1. |
Нормативное регулирование бухгалтерского учета операций, связанных |
|
с процедурами банкротства……………………………..................................................................... |
3 |
|
2. |
Оценка эффективности деятельности должника........................................................................... |
4 |
2.1.Оценка внутренних факторов…………………………………………................................ 4
2.2.Требования к проведению анализа возможности безубыточности деятельности долж-
ника, изменение производственной цены и затрат на производство продукции..................... |
5 |
2.3. Оценка имущественного состояния должника и требования к анализу |
|
активов должника…………………………………………...……………………........................ |
6 |
2.4.Оценка внешних факторов при разработке мероприятий по выводу организации из состояния кризиса………………………………….…………...................................................... 7
2.5.Анализ отраслевых и региональных факторов и степень их влияния на результаты функционирования организации………………………..……..................................................... 7
2.6.Проблемы информационного анализа. Использование источников информации при проведении анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной
деятельности предприятия............................................................................................................. |
8 |
3.Финансовое и технико-экономическое состояние предприятия…………….............................. 9
3.1.Анализ финансового и технико-экономического состояния должника………………..... 9
3.2.Трансформация и нормализация бухгалтерской отчетности………….…......................... 11
4.Учет различных операций в процедурах банкротства…………………..…................................ 12
4.1. Операции, связанные с оказанием финансовой помощи должнику...…………………… 12
4.2.Операции, связанные с удовлетворением требований кредиторов……............................ 15
4.3.Операции, связанные с продажей предприятия……………………….…........................... 16
4.4Операции, связанные с заключением мирового соглашения……………........................... 17
Библиографический список…………………………………………..…........................................... 19
УЧЕТ И АНАЛИЗ БАНКРОТСТВА
Методические указания к выполнению практических занятий
для студентов 5-го курса дневного обучения специальности 080109
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Составитель: Дьяконова Софья Николаевна Редактор: Черкасова Т.О.
Подписано в печать 00.11.2009. Формат 60×84 1/16. Уч. изд. л. 1,4. Усл. печ. л. 1,5. Бумага писчая. Заказ № ______. Тираж 75 экз.
Отпечатано: отдел оперативной полиграфии Воронежского государственного архитектурно строительного университета 394006 Воронеж, ул. 20 летия Октября, 84
20