Материал: Внутренний аудит: организация, теория и методология на примере избирательной комиссии ХМАО-Югры
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
19
Рисунок 1 - Взаимосвязь внутреннего контроля и внутреннего
аудита
Таким образом, место внутреннего аудита в системе внутреннего
контроля раскрывается через его концепцию, которая включает в себя: анализ,
определение и управление рисками; разработка системы санкционированного
доступа к информации организации, ее отчетности, активам; слежение за самой
системой внутреннего контроля.
1.2. Методологические осн
овы организации внутре
ннего аудита
В процессе проведения внутреннего аудита могут применяться методы,
которые принято подразделять на общие и частные (рисунок 2).
Особенность общих методов проведения внутреннего аудита состоит в
том, что они применяются независимо от характеристики проверяемых
объектов. К числу общих методов и способов принято относить формальную
проверку, арифметическую проверку, нормативную проверку, встречную
проверку, взаимный контроль, контрольное сличение, динамический анализ.
Частные методы носят специфический характер и применяются при
тематических проверках. К таким приемам можно отнести восстановление
количественно-суммового учета; анализ ежегодного движения материальных
активов и денежных средств с определением остатка на соответствующие даты;
сопоставление денежных документов с другими; взаимо увязки балансовых
показателей и налоговых деклараций и др.
20
Рисунок 2. Методы проведения внутреннего аудита
Внутренний аудит как неотъемлемый элемент системы менеджмента
качества, а также других стандартизированных систем менеджмента
функционирует в соответствии с ИСО 19011 «Руководящие указания по аудиту
систем менеджмента». Кроме того, функция внутреннего аудита также
реализуется по требованиям международных профессиональных стандартов
внутреннего аудита, разработанных Институтом внутренних аудиторов .
Разберемся, нет ли противоречий в трактовке целей и задач внутреннего аудита.
ИСО 9000 «Системы менеджмента качества. Основные положения и
словарь» трактует аудит как «систематический, независимый и
документированный процесс получения объективных свидетельств и
объективного их оценивания для установления степени соответствия критериям
аудита».
21
По определению IIA , внутренний аудит — это «деятельность по
предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций,
направленных на совершенствование деятельности организации», он «помогает
организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и
последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов
управления рисками, контроля и корпоративного управления».
Несмотря на то, что по определениям стандартов ИСО аудит оценивает
соответствие установленным критериям, согласно пункту 5.4.2 ИСО
19011 целью аудита может быть «идентификация областей потенциального
улучшения системы менеджмента». Следовательно, формулировки ИСО и IIA не
противоречат друг другу, а гармонично дополняют содержание термина «аудит».
Стоит учесть, что согласно требованиям Федерального закона № 209-ФЗ
«О внесении изменений в Федеральный закон «Об акционерных обществах» в
публичном акционерном обществе обязательно наличие систем управления
рисками и внутреннего контроля, которые подлежат оценке при внутреннем
аудите.
На основе рассмотренных норм можно составить список задач,
выполняемых при проведении внутреннего аудита:
- определить степень соответствия установленным требованиям;
- оценить систему внутреннего контроля и систему управления
рисками;
- выдвинуть предложения и оказать консультации по развитию
системы менеджмента качества, в частности — системы корпоративного
менеджмента вообще.
К сожалению, активного развития внутреннего аудита как обязательного
процесса при сертификации или инспекционной проверке СМК не наблюдается,
в первую очередь — по причине дискредитации сертификации СМК в России.
Кроме того, при сертификации СМК аудит оценивается только на соответствие
требованиям ИСО 19011, а проверки уровня зрелости или эффективности
внутреннего аудита не происходит. Прав и полномочий на такую оценку при
22
сертификации или инспекционной проверке системы менеджмента внешние
аудиторы не имеют.
Рассмотрим диаграмму уровней зрелости внутреннего аудита (рисунок
3).
Рисунок 3. Этапы зрелости внутреннего аудита
Под отчетом по результатам ВА на рисунке понимается нормативное
обеспечение аудита в соответствии с требованиями стандартов по внутреннему
аудиту.
Повышению уровня качества и эффективности внутреннего аудита, а
следовательно — росту его уровня зрелости способствует:
- рост количества профильных функций, возложенных на его
специалистов;
- повышение квалификации внутренних аудиторов;
- поддержка его независимости высшим руководством компании.
23
При подтверждении соответствия СМК требованиям ИСО 9001
достаточно внутреннего аудита первого этапа развития, главное, чтобы
документация по аудиту соответствовала требованиям ИСО 19011 .
Повышение уровня зрелости внутреннего аудита может сразу привести к
резкому позитивному скачку для всей компании.
Тем не менее на многих предприятиях внутренний аудит все еще
находится на начальных этапах своего становления. Однако уже можно
наблюдать, как его значение растет, раскрывая возможности для развития
компаний.
Это обусловлено множеством объективных факторов:
- усложнение организационных систем и ускорение внешних и
внутрикорпоративных информационных коммуникаций;
- увеличение объема информации и необходимость в ее грамотной
систематизации и концентрации;
- необходимость устранения обнаруженных несоответствий в
кротчайшие сроки и минимизации рисков;
- понимание топ-менеджерами компаний того, что отчеты
руководителей среднего звена не всегда корректны и правдивы по многим
субъективным причинам;
- стремление к формированию прозрачного механизма контроля
организационных систем предприятий, необходимого для повышения качества
системы управления;
- потребности высшего менеджмента в независимой оценке
деятельности компании и ее подразделений;
- возрастание требований регулятора к внутреннему аудиту;
- рост популярности и активности ассоциации «Институт внутренних
аудиторов».
Не последнюю роль в продвижении внутреннего аудита как
необходимого инструмента управления играет активность профессионалов в
области качества, риск-менеджмента и аудита.
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/7492