Материал: Внутренний аудит: организация, теория и методология на примере избирательной комиссии ХМАО-Югры
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
29
- верно ли формируется отчетность и ведется бюджетный учет;
- насколько эффективно используются бюджетные средства.
Для реализации внутреннего контроля администраторы ведут массу
документов: перечни бюджетных операций, карты и журналы внутреннего
контроля, перечни должностных лиц, ответственных за осуществление
контроля.
При внутреннем финансовом аудите оценивают надежность внутреннего
финансового контроля, подтверждают достоверность отчетности и вносят
предложения о повышении эффективности использования бюджетных средств.
То есть отдельные цели ВФК и ВФА схожи. Так, аудиторы при проверках
смотрят карты и журналы внутреннего контроля. Если эти карты и журналы
не заполнены, делают вывод, что контроль на низком уровне или не ведется
вовсе. Если исполнитель бюджетных процедур не согласен с этим, от него
требуют подтверждения того, что контроль все же был. Именно такие моменты
сделали внутренний финансовый контроль в большинстве случаев
неэффективным. Сыграл роль и тот факт, что отражать в журналах внутреннего
контроля ошибки опасно.
Из-за того, что в настоящее время исполнители бюджетных процедур
сами проверяют свои бюджетные процедуры и операции, они не способны
объективно оценить все бюджетные риски. В результате учреждение
не располагает полной информацией о выявляемых нарушениях и недостатках.
Именно поэтому потребовалось внести изменения в Бюджетный кодекс в части
контроля и аудита.
Можно выделить ряд проблем, возникновение которых потребовало
соответствующих изменений:
1. Излишняя формализация процедур ВФК и дублирование полномочий
с ВФА.
2. Субъективная оценка рисков исполнителями операций.
3. Отсутствие у исполнителей мотивации показывать результаты ВФК.
4. Дублирование требований ВФК и Федерального закона от 06.12.2011
30
№ 402-ФЗ «О бухучете».
5. Отсутствие единой регламентации осуществления ВФК по уровням
бюджетной системы.
6. Отсутствие связи между результатами оценки качества финансового
менеджмента и ВФК.
С 2020 года внутренний финансовый контроль как отдельное полномочие
не будет существовать — останется только внутренний финансовый аудит.
Но это не означает, что ВФК отменили и его не надо проводить вовсе:
1. ВФК исключили из отдельных бюджетных полномочий, он стал
отдельным элементом бюджетных процедур.
2. Отменили отдельные формализованные процедуры и документы при
осуществлении ВФК.
3. Требования к контрольным действиям учреждение теперь определяет
самостоятельно.
4. Внутренний аудитор определен в качестве координатора мероприятий
по повышению надежности ВФК через систему управления бюджетными
рисками.
5. В представлениях и предписаниях органы госфинконтроля больше
не будут указывать на устраненные нарушения, выявленные в рамках ВФК
и ВФА.
С 2020 года упростилась нормативная правовая схема регулирования
внутреннего контроля. В 2019 году внутренний финансовый контроль
на федеральном уровне вели по правилам, определенным постановлением
Правительства от 17.03.2014 № 193. На уровне субъектов РФ и муниципальных
образований приняты свои порядки, распространяющиеся, как правило,
и на казенные учреждения. С 2020 года такого регулирования не будет: эти
нормативные документы отменяются. Как проводить внутренний контроль,
администраторы будут решать самостоятельно. Есть вариант оставить все карты
и журналы контроля. Второй вариант — отменить все внутренние порядки
и издать новый приказ, в котором прописать, каким образом осуществлять ВФК.
31
Появятся федеральные стандарты внутреннего финансового аудита (ч. 5
ст. 160.2-1 БК). Сначала их будет шесть, затем в течение 2020 года Минфин
выпустит методические рекомендации к некоторым стандартам и утвердит еще
три стандарта (Таблица 4). Главные администраторы бюджетных средств,
администраторы бюджетных средств, осуществляющие ВФА, на основе этих
стандартов должны издать свой ведомственный (внутренний) акт.
Таблица 4
Стандарты по внутреннему финансовому аудиту
Вводятся с 1 января 2020 года
Вводятся до 31 декабря 2020
года
«Определения, принципы и задачи ВФА»
«Реализация результатов ВФА»
«Основания и порядок организации ВФА»
«Подтверждение достоверности
бюджетной отчетности»
«Порядок передачи полномочий по ВФА»
«Права и обязанности должностных лиц,
работников при осуществлении ВФА»
«Подготовка предложений
по повышению экономности
и результативности использования
бюджетных средств»
«Планирование, определение объема
работ и формирование программы
аудиторской проверки»
«Проведение внутреннего финансового
аудита»
В рамках своей подведомственной сетки полномочия администратора
бюджетных средств по ВФА передать можно, а за ее пределами – нет. ГАБС
проводит ВФА самостоятельно, передавать такие полномочия кому-либо он
не вправе
Главный администратор бюджетных средств и администраторы
бюджетных средств могут организовать ВФА четырьмя способами.
1. Создать отдел, который будет заниматься непосредственно вопросами
аудита.
2. Назначить должностное лицо, которое будет заниматься вопросами
аудита и подчиняться непосредственно руководителю. Причем это может быть
как аудитор по основной должности, так и сотрудник, выполняющий
обязанности аудитора. В последнем случае он не должен проверять свою же
работу и иметь личную заинтересованность. Например, если на основной работе
человек занимается доходами, он может проверить расходы. Если аудитор
не может проверить какой-либо участок, он вправе привлечь специалиста
32
со стороны.
3. Передать полномочия проводить ВФА своему главному
администратору бюджетных средств либо иному администратору бюджетных
средств, который находится в подведомственности у этого ГАБС. В таком
случае можно заключить соглашение о передаче полномочий — его форма будет
приведена в методических рекомендациях по проведению ВФА.
Второй вариант — подписать протокол либо гриф (лист) согласования.
Третий — написать служебное письмо о согласовании передачи полномочий
по осуществлению внутреннего финансового аудита. Четвертый — завизировать
решение о передаче у руководителя ГАБС, принимающего полномочия
по осуществлению внутреннего финансового аудита, и у руководителя
администратора бюджетных средств, передающего указанные полномочия.
4. Ввести ограниченную систему организации аудита. Если решили
выбрать этот способ, руководитель должен издать приказ и в нем оговорить
основные моменты внутреннего финансового контроля.
Последние два варианта подходят не всем администраторам бюджетных
средств, а только тем, у кого нет ресурсов создавать отдел аудита и кто не может
найти человека, который бы выполнял функции аудитора.
Выводы по первой главе
Внутренний аудит - это проверка, мониторинг и анализ деятельности,
связанной с деятельностью компании, включая ее бизнес-структуру, поведение
сотрудников и информационные системы. Аудиты являются важными
компонентами управления рисками организации, поскольку они помогают
выявлять проблемы до того, как они станут существенными проблемами, такими
как попытки похитить интеллектуальную собственность.
В соответствии с положениями ч. 5 ст. 160.2-1 БК РФ начиная с 01.01.2020
внутренний финансовый аудит будет осуществляться в соответствии с
федеральными стандартами внутреннего финансового аудита, установленными
Минфином. Главные администраторы бюджетных средств, администраторы
бюджетных средств, осуществляющие ВФА, на основе таких стандартов должны
33
будут издавать свои ведомственные (внутренние) акты, обеспечивающие
осуществление внутреннего финансового аудита.
Целями осуществления внутреннего финансового аудита являются:
1. Оценка надежности внутреннего финансового контроля, под которым
понимается процесс главного администратора бюджетных средств,
администратора бюджетных средств, осуществляемого в целях соблюдения
установленных правовыми актами, регулирующими бюджетные
правоотношения, требований к исполнению своих бюджетных полномочий, и
подготовки предложений об организации ВФК.
2. Подтверждение достоверности бюджетной отчетности и соответствия
порядка ведения бюджетного учета единой методологии бюджетного учета,
составления, представления и утверждения бюджетной отчетности,
установленной Минфином, а также ведомственным (внутренним) актам,
принятым в соответствии с п. 5 ст. 264.1 БК РФ.
3. Повышение качества финансового менеджмента.
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/7492