Материал: Внутренний аудит: организация, теория и методология на примере избирательной комиссии ХМАО-Югры
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
24
1.3 Анализ состояния правового и нормативного регулирования
внутреннего аудита
Сегодня аудиторская деятельность в России организована с учетом
опыта, сложившегося в мировой практике, но, в отличие от других стран, в
нашей стране система нормативного регулирования все еще находится в стадии
своего развития.
Первый уровень составляет Федеральный закон №307 ФЗ «Об
аудиторской деятельности»
1
, пришедший на смену Закону «119-ФЗ», он является
одним из основных законодательных актов, определяющим основные аспекты
организации аудиторской деятельности в России, регулируя ее правовые основы.
Данный документ содержит 23 статьи, в которых отражены основные аспекты
аудиторской деятельности и сопутствующих аудиту услуг. В законе определены
понятия аудитора и аудиторской организации, закреплены права и обязанности
аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, права и обязанности
аудируемых лиц.
Также даются определение обязательного аудита и критерии его
проведения, рассмотрено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов)
аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо
ложное. Особое место в законе занимает статья, посвященная независимости
аудиторов, рассматриваемая в контексте основополагающих принципов
аудиторской деятельности, аудиторских организаций и индивидуальных
аудиторов, декларируемых в Кодексе этики профессиональных аудиторов.
Также определены вопросы контроля работы аудиторских организаций и
индивидуальных аудиторов, вопросы их аттестации на право осуществления
аудиторской деятельности.
Отдельные статьи Федерального закона посвящены вопросам управления
аудиторской деятельностью, включая описание уполномоченного федерального
1
ФЗ №307-ФЗ от 30 декабря 2008 Об аудиторской деятельности (с изменениями на 26 ноября
2019 года) // Российская газета. - 31.12.2008. - № 267.
25
органа государственного регулирования аудиторской деятельности, Совета по
аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе и
аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, условий их
формирования и ротации.
В отличие от утратившего силу ФЗ №119, действующий Закон вводит
понятие «саморегулируемой организации аудиторов», определяет порядок их
создания и приобретения статуса, а также требования к ее составу, порядку
членства в ней и правил осуществления внешнего контроля качества работы ее
членов на основе принятых правил независимости аудиторов и аудиторских
организаций и кодекса профессиональной этики аудиторов.
Отдельно в Законе отражается порядок ответственности за нарушение
законодательства об аудите и порядок вступления в силу настоящего
Федерального закона. В соответствии с Федеральным законом приводятся в
соответствие все нормативные акты по аудиторской деятельности.
Второй уровень включает законодательные и подзаконные нормативные
акты и федеральные стандарты аудиторской деятельности. Данные документы
определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности и
являются обязательными для исполнения субъектами рынка. К документам
второго уровня относятся распоряжения Президента, постановления
Правительства РФ.
Федеральные стандарты аудиторской деятельности:
1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской
деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим
Федеральным законом;
2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами
аудита;
3) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а
также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.
Важнейшим документом, регулирующим аудиторскую деятельность,
является Кодекс профессиональной этики аудиторов, представляющий собой
26
свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими
организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.
12 февраля 2019 года на территории России новым Приказом Минфина
РФ № 2н от 09.01.2019
1
введены в действие международные стандарты аудита.
Ранее изданные приказы (№ 192н от 24.10.2016 и № 207 от 09.10.2016) были
отменены. Один из введенных стандартов касается использования работы
внутренних аудиторов при проведении проверок внешними аудиторами
(стандарт 610)
2
.
Согласно 7-й ст. закона № 307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской
деятельности», международные стандарты аудита являются обязательными для
физических и юридических лиц, работающих в данной сфере.
Международные стандарты аудита (МСА) стали обязательными для
внешних аудиторов с декабря 2014 года (ст. 3 закона № 403-ФЗ от 01.12.2014).
Они разрабатываются и утверждаются Международной федерацией бухгалтеров
с целью унифицировать аудиторскую деятельность в разных странах, а также
максимально повысить качество выполняемых проверок.
В России МСА применяются не в полном объеме, а лишь по мере
признания их Правительством подлежащими применению. Это происходит в
рамках особой процедуры, установленной Постановлением Кабмина № 576 от
11.06.2015. Важным условием признания является наличие русского перевода
документа, содержащего тот или иной стандарт.
Для госпредприятий нормативные акты о приведении системы
внутреннего контроля в соответствие с международными стандартами
внутреннего аудита принимаются на правительственном уровне.
1
О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской
Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов
Российской Федерации [Электронный ресурс] : утверждена приказом Минфина РФ от
09.01.2019 № 24н. // Официальный интернет-портал правовой информации www.pravo.gov.ru,
01.02.2019, N 0001201902010005 (дата обращения 3.03.2020)
2
Международный стандарт аудита 610 (пересмотренный, 2013 г.) "Использование работы
внутренних аудиторов" [Электронный ресурс] // Официальный интернет-портал правовой
информации www.pravo.gov.ru, 01.02.2019, N 0001201902010005
27
На базе международных профессиональных стандартов разрабатываются
образовательные программы по подготовке внутренних аудиторов.
Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита 2019
представлены в виде принципов, на основе которых следует проводить
внутренний аудит в организациях. Документ включает несколько разделов:
1. Предисловие;
2. Стандарты качественных характеристик (цели аудита,
ответственность и полномочия работников, характер услуг, и т.д.);
3. Стандарты деятельности (при каких условиях внутренний аудит
может быть эффективным);
4. Глоссарий (словарь применяемых терминов).
Глоссарий является важным элементом международных профстандартов
внутреннего аудита, так как их содержание нужно соотносить с указанными
здесь значениями. В других источниках они могут применяться с иным смыслом.
Также нужно уделить внимание их интерпретациям, которые даются
непосредственно в тексте стандартов.
Международные стандарты внутреннего аудита содержат универсальные
правила. Они рассчитаны на применение в любой сфере деятельности и в любом
государстве.
Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской
деятельности представлен стандартами аудиторской деятельности
саморегулируемой организации аудиторов. Основное их назначение —
определение требований к аудиторским процедурам, дополнительных к
требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской
деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или
особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг.
Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации
аудиторов не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской
деятельности; не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими
организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности и
28
являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся
членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.
Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает
одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной
этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в
принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные
требования.
Четвертый уровень — это нормативные акты министерств и ведомств,
устанавливающие правила аудиторской деятельности и проведение аудита
применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам
налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права и др.
Пятый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской
деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и
индивидуальные аудиторы на базе действующих стандартов и существующей
практики аудита, и форма таких документов являются прерогативой каждой
аудиторской компании, они определяют престиж и качество ее работы.
С 2020 года изменились правила внутреннего финансового контроля
и внутреннего финансового аудита.
У главных администраторов бюджетных средств (ГАБС)
и администраторов бюджетных средств в этом году есть два бюджетных
полномочия: проводить внутренний финансовый контроль (ВФК) и внутренний
финансовый аудит (ВФА).
Чтобы повысить эффективность внутреннего финансового контроля
и аудита, законодатели внесли изменения в Бюджетный кодекс (Федеральный
закон от 26.07.2019 № 199-ФЗ)
1
.
В ходе внутреннего финансового контроля проверяют:
- соблюдаются ли процедуры составления и исполнения бюджета;
1
ФЗ №199-ФЗ от 26 июля 2019 О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской
Федерации в части совершенствования государственного (муниципального) финансового
контроля, внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита //
Российская газета. - 31.07.2019. - №166.
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/7492