Материал: 1161

доходов признается день поступления средств, расходами признаются затраты после их фактической оплаты).

Существуют особенности признания расходов при приобретении

ОС:

1)средства, приобретенные в период применения УСН, принимаются в расходы в полной сумме в момент ввода их в эксплуатацию при условии их фактической оплаты;

2)если средства приобретены до перехода на УСН, то остаточная стоимость ОС включается в расходы на приобретение в зависимости от срока их полезного использование:

– срок полезного использования до 3-х лет – в течение одного года применения УСН;

срок полезного использования от 3-х до 15 лет: в течение первого года списывается 50 % стоимости, второго года – 30 % стоимости, третьего года – 20 % стоимости;

срок полезного использования свыше 15 лет – в течение 10 лет равными долями от стоимости основных средств.

Налоговый период – календарный год, отчетный период –

первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Налог исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы. Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы» ЕН, подлежащий перечислению в бюджет, может быть уменьшен на сумму взносов, уплаченных в ПФР, ФФОМС и ФСС, а также пособия по временной нетрудоспособности, выплаченного из средств предприятия, но не более чем на 50 % от исчисленной суммы налога.

Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов в порядке, предусмотренном для общей системы налогообложения, при объекте налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов.

Уплата ЕН производится не позднее срока подачи налоговых деклараций:

для организаций – 31 марта следующего года; ИП – 30 апреля следующего года.

86

Вопрос 2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является региональным налогом и корректируется законами субъектов РФ.

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и ИП, осуществляющие следующие виды деятельности:

1)оказание бытовых услуг;

2)оказание ветеринарных услуг;

3)оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4)розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны, с площадью торгового зала по каждому объекту не более 150 м2 палатки, лотки и другие объекты организации торговли;

5)оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

6)оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и ИП, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;

7)распространение и размещение наружной рекламы;

8)размещение рекламы на транспортных средствах;

9)другие виды деятельности.

При исчислении налоговой базы используется следующая формула:

ВД = (БД · (N1 + N2 + N3) · К 1 · К2),

ЕН = ВД · 15 %,

где ВД – вмененный доход потенциально возможный доход плательщика, рассчитанный с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение дохода;

БД – базовая доходность условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях;

N1, N2, N3 – физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;

87

дефлятор; К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности,

учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (особенности населенного пункта, сезонность и др.).

Объектом налогообложения признается вмененный доход

налогоплательщика.

Налоговой базой – величина вмененного дохода.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели:

Налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

Вопрос 3. Патентная система налогообложения

С 01 января 2013г. в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ действует патентная система налогообложения.

Налогоплательщиками данной системы являются индивидуальные предприниматели, осуществляющие следующие

виды деятельности:

1)ремонт и техническое обслуживание автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;

2)перевозка грузов и пассажиров автомобильным транспортом;

88

3)сдача в аренду жилых и нежилых помещений;

4)перевозка грузов и пассажиров водным транспортом;

5)услуги по обслуживанию и сбыту сельскохозяйственной продукции;

6)услуги розничной торговли;

7)занятия медицинской и фармацевтической деятельностью;

8) и др.

Переход на патентную систему налогообложения осуществляется в добровольном порядке при выполнении следующих условий:

1)получение патента на осуществление данного вида деятельности;

2)средняя численность наемных работников не должна за налоговый период превышать 15 человек по всем видам деятельности;

3)доходы от реализации не превышают 60 млн руб.; Налогоплательщик считается утратившим право на применение

патентной системы и перешедшим на общий режим налогообложения с начала данного налогового периода, если налог не был уплачен в установленные законодательством сроки либо нарушено какое-либо условие, перечисленное выше.

Патент выдается на срок от одного до 12 месяцев в пределах календарного года.

Объект налогообложения – потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности.

Налоговая база – денежное выражение потенциально возможного годового дохода. Законами субъектов устанавливаются размеры потенциально возможного годового дохода в пределах от 100 тыс.руб. до 1 млн руб. в зависимости от вида предпринимательской деятельности.

Налоговый период – календарный год или срок, на который выдан патент.

Налоговая ставка – 6 %.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговая декларация по данному налогу в налоговый орган не предоставляется. ИП обязаны вести налоговый учет доходов

89

кассовым методом, а также заполнять книгу учета доходов и расходов по каждому полученному патенту. Бухгалтерский учет при данной системе может не вестись.

Стоимость патента при расчете указанного налога не уменьшается на сумму страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, при этом сроки уплаты налога следующие:

1)при получении патента до 6 месяцев – в полной сумме в течение 25 календарных дней после начала действия патента;

2)при получении патента от 6 месяцев до года:

1/3 суммы налога уплачивается не позднее 25 календарных дней с начала действия патента;

2/3 суммы налога уплачивается не позднее 30 календарных дней до дня окончания действия патента.

Список рекомендуемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): принят ГД ФС РФ 19.07.2000г. № 117-ФЗ // Парламентская газета. – 2000. – № 151 – 152.

Вопросы для самопроверки

1.Раскройте экономический смысл применения специальных налоговых режимов.

2.Какие уровни власти имеют право влиять на УСН и ЕНВД?

3.Обязаны ли АТП вести бухгалтерский учет при применении УСН и ЕНВД?

4.Каким критериям должны соответствовать АТП, чтобы иметь право применять УСН?

5.Какой объект налогообложения может использовать АТП при

УСН?

6.Какой метод определения доходов и расходов обязано применять АТП при УСН?

7.Как обязано АТП учитывать расходы по основным средствам?

8.Назовите отчетные и налоговые периоды при УСН и ЕНВД.

9.До какого числа АТП обязано уплатить УСН и ЕНВД?

10.Для чего используются корректирующие коэффициенты при

ЕНВД?

90