Лекция 1. ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ И УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА. УЧЕТНЫЙ ЦИКЛ
В о п р о с 1. Международные стандарты и их учредители
Финансовый учет является средством получения финансовой информации для отчетности фирм. В бухгалтерском учете и финансовой отчетности обобщаются результаты деятельности и текущее состояние предприятия. Поэтому бухгалтерский учет можно назвать процессом создания информации о хозяйственной деятельности. Для составления отчетности финансовый учет должен вестись по определенным принципам, соблюдение которых обеспечивало бы полноту, правдивость и непредвзятость представленной информации о финансовом положении фирмы. Для этого в каждой стране разрабатывается своя система учета, его принципы и методология. Хотя у разных стран свои системы учета, но у некоторых из них есть много общего.
Ориентация страны на какую-либо модель в учете зависит от многих факторов.
Например, в России переход на международные стандарты был инициирован Комитетом по ценным бумагам и фондовому рынку.
В системе учета различных стран можно выделить несколько моделей. В табл. 1 представлена классификация моделей финансового учета, применяющаяся в разных странах.
Таблица 1
Классификация моделей финансового учета
Признак классификации |
Тип модели |
|
Степень государственного регулирования |
Общее законодательство |
|
Законодательный кодекс в учете |
||
|
||
|
Британо-американская |
|
Географический принцип |
Континентальная |
|
Южноамериканская |
||
|
Посткоммунистическая |
|
|
Исламская |
В странах, использующих законодательный кодекс в учете, бухгалтерские принципы являются национальными законами, которые устанавливают ограничения, вне которых запрещено действовать. В
5
странах с общим законодательством законы разрабатываются для того, чтобы предупредить, как делать нельзя, а не для того, чтобы указать что и как надо делать. Поэтому внутри этих ограничений разрешается и поощряется широта суждений. Классификация по географическому принципу не означает, что у стран-соседей – общие черты учета. В ней представлены степени сходства учетных практик. Страны, использующие одинаковые модели, принято называть кластерами (группами).
Британо-американская модель включает основные правила и тенденции в развитии финансового учета, установленные Великобританией, США и Голландией (а также принятые Канадой, Мексикой, Венесуэлой, Индией, Австралией, Индонезией, Нигерией, Кенией, ЮАР, Зимбабве и Малави).
Внутри одного кластера не найдется и двух стран, применяющих идентичные модели учета. Так, в США и Великобритании стандарты бухгалтерского учета и отчетности не во всем совпадают.
Вкластер, использующий континентальную модель, входят Япония, европейские страны (Норвегия, Швеция), а также Египет, Марокко и Сенегал.
Южно-американская модель применяется в большинстве стран Южной Америки: Аргентине, Боливии, Бразилии, Гайане, Парагвае, Перу, Уругвае, Чили, Эквадоре.
Исламская модель появилась в 1970-х гг. в странах Персидского залива и на основе религиозных принципов. Она развивалась под сильным влиянием ислама. Неудивительно, что такие страны, как Турция, Иран и Бангладеш, строят свои законодательные системы под влиянием богословских идей. Так, поскольку в Коране запрещено ростовщичество, отчётная документация не может показывать механизм финансовой внереализационной прибыли. При этом ресурсы и долги компаний учитываются по рыночным ценам.
Встранах бывшего социалистического лагеря модели учета характеризуются значительными трансформационными процессами.
Так как получение и изучение информации о финансовом положении предприятия входит в интересы многих людей, финансовая отчетность должна быть составлена и представлена в таком виде, в котором она будет доступной пониманию и раскрытию ее пользователями.
6
При изучении стандартов учета и аудита необходимо рассмотреть такие обозначения, как GAAP, FASB, IAS. Национальные стандарты учета и аудита существуют в каждой стране. Их разработкой занимаются специальные государственные и частные организации (профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов). В США разработаны «Общепринятые принципы бухгалтерского учета», которые часто упоминаются в профессиональной литературе в виде аббревиатуры
GAAP (Generally Accepted Accounting Principles). В каждом отчете ау-
дитора обязательно присутствуют сведения о том, соответствует ли представленная отчетность GAAP. Следует помнить, что GAAP не являются международными стандартами учета.
В США ведение финансового учета по стандартам и предоставление отчетности, получившей заключение аудитора, обязательно только для предприятий, продающих свои акции на фондовом рынке и с 2010 г. – для транснациональных компаний. Предполагается, что к 2014 г. формировать отчетность по МСФО будут обязаны все американские компании. Разработкой стандартов США занимаются несколько органов. Наиболее влиятельные:
негосударственная структура – Совет по стандартам финансо-
вого учета (Financial Accounting Standards Board – FASB), который разрабатывает стандарты финансового учета;
государственная Комиссия по ценным бумагам и биржам (Securities and Exchange Commission – SEC), которая проводит работу по внедрению этих стандартов.
В Великобритании создан Комитет по бухгалтерским стандартам
(Accounting Standards Committee – ASC), который минимизирует раз-
личия в бухгалтерской практике.
Международные организации также могут разрабатывать бухгалтерские или аудиторские стандарты. К ним относятся:
Международный комитет по бухгалтерским стандартам;
Международная федерация бухгалтеров.
С 1973 по 2001 гг. стандарты разрабатывал Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Committee) (IASC) и выпускал их под названием International Accounting Standards (IAS). В 2001 г. IASC был реоргани-
зован в Совет по Международным стандартам финансовой отчётности (IASB). В апреле 2001 года IASB принял существовавшие IAS и продолжил работу, выпуская вновь создаваемые стандарты под на-
7
званием IFRS (International Financial Reporting Standards). В табл. 2
представлены стандарты IAS, действующие в настоящее время.
Таблица 2
Таблица действующих международных стандартов финансовой отчетности
Номер |
Наименование |
1 |
2 |
IAS 1 |
Представление финансовой отчетности (Presentation of Financial State- |
|
ment) |
IAS 2 |
Запасы (Inventory) |
IAS 7 |
Отчет о движении денежных средств (Cash Flow Statements) |
IAS 8 |
Учетная политика, изменения в расчётных бухгалтерских оценках и |
|
ошибки (Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors) |
IAS 10 |
События после отчётной даты (Events After the Balance Sheet Date) |
IAS 11 |
Договоры на строительство (Construction Contracts) |
IAS 12 |
Налоги на прибыль (Income Taxes) |
IAS 16 |
Основные средства (Property, Plant and Equipment) |
IAS 17 |
Аренда (Leases) |
IAS 18 |
Выручка (Revenue) |
IAS 19 |
Вознаграждения работникам (Employee Benefits) |
IAS 20 |
Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государст- |
|
венной помощи (Accounting for Governments Grants and Disclosure of |
|
Government Assistance) |
IAS 21 |
Влияние изменения валютных курсов (The Effects of Changing in Foreign |
|
Exchange Rates) |
IAS 23 |
Затраты по займам (Borrowing Costs) |
IAS 24 |
Раскрытие информации о связанных сторонах (Related Party Disclosures) |
IAS 26 |
Учет и отчётность по программам пенсионного обеспечения (пенсион- |
|
ным планам) (Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans) |
IAS 27 |
Консолидированная и отдельная финансовая отчётность (Consolidated |
|
and Separate Financial Statements) |
IAS 28 |
Инвестиции в ассоциированные организации (Investments in Associates) |
IAS 29 |
Финансовая отчётность в условиях гиперинфляции (Financial Reporting |
|
in Hyperinflationary Economies) |
IAS 31 |
Участие в совместной деятельности (Financial Reporting of Interests in |
|
Joint Ventures) |
IAS 32 |
Финансовые инструменты – представление информации (Financial |
|
Instruments: Presentation) |
IAS 33 |
Прибыль на акцию (Earnings per Share) |
IAS 34 |
Промежуточная финансовая отчётность (Interim Financial Reporting) |
IAS 36 |
Обесценение активов (Impairment of Assets) |
|
8 |
|
Окончание табл. 2 |
|
|
1 |
2 |
IAS 37 |
Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы |
|
(Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets) |
IAS 38 |
Нематериальные активы (Intangible Assets) |
IAS 39 |
Финансовые инструменты: признание и оценка (Finansial Instruments: |
|
Recognition and Measurement) |
IAS 40 |
Инвестиционная недвижимость (Investment Property) |
IAS 41 |
Сельское хозяйство (Agriculture) |
IFRS 1 |
Первое применение Международных стандартов финансовой отчётно- |
|
сти (First Time Application of International Financial Reporting Standards) |
IFRS 2 |
Выплаты на основе долевых инструментов (Share-Based Payments) |
IFRS 3 |
Объединения бизнеса (Business Combinations) |
IFRS 4 |
Договоры страхования (Insurance Contracts) |
IFRS 5 |
Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная |
|
деятельность (Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Opera- |
|
tions) |
IFRS 6 |
Разведка и оценка запасов полезных ископаемых (Exploration for and |
|
Evaluation of Mineral Resources) |
IFRS 7 |
Финансовые инструменты – раскрытия (Financial Instruments: Disclo- |
|
sures) |
IFRS 8 |
Операционные сегменты (Operating segments) |
IFRS 9 |
Финансовые инструменты (Financial Instruments) |
Помимо стандартов, обязательными для применения являются толкования, раскрывающие тот или иной вопрос применения стан-
дартов – International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC) и разъяснения – Summaries of Interpretations (SIC).
Каждый стандарт обязательно включает информацию о целях и концепциях, лежащих в его основе, и перечень вопросов, охваченных этим стандартом.
В о п р о с 2. Финансовая информация и ее пользователи
Изучение данного вопроса помогает понять, что представляет собой финансовая информация. Цель получения информации о предприятии – получить о ней правильное и полное представление. Информация, формируемая бухгалтерским учетом, может использоваться как для внутренних целей, так и для целей внешних пользователей.
9