Журналы накапливают и хранят информацию, которая используется во внутрифирменном управленческом учете.
3.Процесс переноса хозяйственных операций из регистрационных журналов в Главную книгу называется разноской.
Впроцессе разноски происходит перегруппировка хронологической записи хозяйственных операций в систематическую запись в соответствии с планом счетов в Главной книге компании.
Форма счета в Главной книге предусматривает наличие четырех граф для записи в них дебетовых и кредитовых сумм, а также текущего сальдо.
Вучете используют два типа книг: Главную книгу и вспомогательные книги. Рассмотренные этапы выполняются в течение учетного периода, все последующие этапы осуществляются в конце учетного периода.
4.Пробный баланс включает счета Главной книги в такой последовательности: активы, пассивы, акционерный капитал и временные счета. Он предназначен для проверки равенства дебета и кредита на конец периода. Если равенство не выполняется, то имеет место бухгалтерская ошибка.
Пробный баланс является отправной точкой для дальнейшего внесения корректировочных записей и составления годовой отчетности в целом.
5.Поправки предназначены для обеспечения соблюдения стандартов финансового учета, требующих его ведения, в соответствии с принципом начисления.
Корректировочные записи (поправки) классифицируются по двум категориям:
1) отсрочки – возникают, когда платежи осуществляются в период до момента отражения дохода или расхода, т.е. когда предварительно оплачиваются расходы или поступают доходы, охватывающие более одного учетного периода;
2) начисления – возникают, когда платежи полностью или частично осуществляются в учетный период после момента отражения доходов и расходов.
6.Скорректированный пробный баланс является результатом проводки по счетам обычных и корректировочных журнальных записей.
15
По сравнению с неоткорректированным пробным балансом скорректированный баланс может включать некоторые новые счета и не включать старые, закрытые корректировочными записями.
Например, после внесения необходимых поправок бухгалтер составил на основе разработочной таблицы скорректированный пробный баланс, который содержал новый счет «Себестоимость проданных товаров».
7. Финансовая отчетность является основным итогом учетного цикла и составляется на основе скорректированного пробного баланса.
Финансовая отчетность иностранной компании включает три основных отчета: отчет о прибылях и убытках, балансовый отчет и отчет о движении денежных средств. Кроме этого может составляться отчет о нераспределенной прибыли и отчет об акционерном капитале.
Впервую очередь составляется отчет о прибылях и убытках, затем отчет о нераспределенной прибыли и, наконец, балансовый отчет.
Во п р о с 6. Организация учетного процесса
Встранах с развитой рыночной экономикой уже несколько десятилетий существует деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий, а бухгалтерских служб – на финансовую и управленческую. В отличие от принятой в России типовой организационной структуры управления предприятием бухгалтерия в западной фирме полностью берет на себя обязанности планового отдела и аналитических служб. Это достигается высокой квалификацией бухгалтерских кадров, которые нередко занимают весьма достойное место в управленческих структурах бизнеса.
Отличительной особенностью организации бухгалтерского учета
вэкономически развитых странах является нежесткая регламентация его процедурной стороны. Отсутствие единого национального плана счетов, потока инструктивных материалов, единого методологического центра, указания которого обязательны к исполнению, резко повышает значение этических профессиональных аспектов работы бухгалтера. Интернациональной эмблемой счетных работников является герб с изображением солнца, весов и кривой Бернулли.
Вдревности счетные работники занимали высокое положение, их труд ценился. И сегодня на Западе из всех видов предприниматель-
16
ской деятельности бухгалтерский бизнес является одним из наиболее стабильных и прибыльных, а сама профессия бухгалтера – одной из наиболее высокооплачиваемых, престижных и популярных. В крупных промышленных компаниях существует разветвленная внутренняя структура, обеспечивающая ведение бухгалтерского учета. В табл. 4 представлены важнейшие должности работников, занятых в этой структуре.
|
Таблица 4 |
Должности в структуре учета зарубежных компаний |
|
|
|
Должность в |
Функции |
иностранной |
|
фирме |
|
Вице- |
Курирует все экономические вопросы, организационное, методи- |
президент по |
ческое и административное обеспечение, выполнение бухгалтер- |
финансам |
ской службой поставленных перед ней задач |
Внутренний |
Обеспечивает контроль за методологической правильностью ве- |
аудитор |
дения бухгалтерского учета |
Контролер |
Осуществляет непосредственное руководство бухгалтерской |
службой |
|
|
Выполняет определенные функции по организации учета и веде- |
Главный |
нию бухгалтерских записей (подготовка пробного баланса, закры- |
бухгалтер |
тие счетов, составление регулирующих записей). В подчинении |
|
находятся руководители отделов, рядовые бухгалтеры, кассиры |
Молодые специалисты – выпускники колледжей и университетов
– начинают свою карьеру с работы на низовых должностях: бухгал- тер-аналитик, специалист по калькулированию себестоимости продукции, специалист по компьютерной обработке учетноаналитической информации, специалист по отдельным участкам бухгалтерского учета.
Счетоводство – часть бухгалтерского учета, призванного создать информационную систему, удовлетворяющую пользователя. Выбор формы учета в системе МСФО полностью находится в компетенции главного бухгалтера. Обычно используется новоитальянская форма счетоводства Гаратти (1688) без оборотной ведомости, но с пробным балансом (перечень конкретных сальдо) и четырехжурнальная форма счетоводства М. дела Порта (1685). Применение указанных форм счетоводства позволяет использовать компьютеризированную и ручную
17
обработку данных первичных бухгалтерских документов. При ручной обработке учетных данных порядок организации учета меняется в зависимости от того, идет ли речь о малом или крупном предприятии.
В первом случае все хозяйственные операции записываются в Главный регистрационный журнал, а затем разносятся по счетам Главной книги. Во втором случае бухгалтер группирует хозяйственные операции в зависимости от экономического содержания в четыре совокупности, открывая для каждой специальный журнал. Запись в эти журналы позволяет учитывать 90–95 % фактов хозяйственной жизни.
Компьютеризированная система обработки учетных данных, представленная на рис. 2, построена на использовании метода пакетной обработки информации и напоминает системы ручной обработки учетных данных с использованием специальных бухгалтерских журналов.
Вход (пер- |
Счета- |
Счета- |
Депозиты |
Чеки |
Карточки |
Записи |
|
вичные до- |
фактуры |
фактуры |
|
|
|
учета |
в жур- |
кументы) |
покупате- |
поставщи- |
|
|
|
времени |
нале |
|
лей |
ков |
|
|
|
|
|
|
↓ |
↓ |
↓ |
↓ |
↓ |
↓ |
|
Обработка |
Реализа- |
Покупки |
Поступле- |
Вы- |
Заработ- |
ГРЖ |
|
(программ- |
ция (счета |
(счета к |
ния денег |
плата |
ная плата |
|
|
ные про- |
к получе- |
оплате) |
|
|
денег |
|
|
дукты) |
нию) |
|
|
|
|
|
|
|
↓ |
↓ |
↓ |
↓ |
↓ |
↓ |
|
Выход (вы- |
|
|
Главная книга |
|
|
||
ходные до- |
|
↓ |
|
|
↓ |
|
|
кументы) |
Финансовая отчетность |
|
|
Прочие финансовые |
|||
|
|
|
|
|
|
отчеты |
|
Рис. 2. Компьютеризированная учетная система
Вопросам создания, внедрения и совершенствования планов счетов в системах международного бухгалтерского учета постоянно уделяется большое внимание ученых и специалистов, поскольку каждая компания использует определенный набор бухгалтерских счетов, с помощью которого осуществляется формирование учетной и отчетной информации о своей хозяйственной деятельности. В ряде стран существуют единые общенациональные планы счетов, которые применяются всеми предприятиями. Около 30 государств, входящих в
18
англосаксонскую бухгалтерскую систему, не сформировали единые национальные планы счетов, а используют лишь профессиональные планы счетов (Англия, США, Канада, Япония и др.).
План счетов – перечень бухгалтерских счетов в последовательности, соответствующей принятым формам бухгалтерской отчетности (вначале идут счета баланса, затем - затем – счета отчета о прибылях и убытках).
План счетов должен удовлетворять определенным требованиям:
обеспечивать удобное составление финансовых отчетов;
быть гибким, т.е. иметь возможность расширяться;
предусматривать достаточную детализацию для построения основных финансовых и управленческих отчетов.
Нумерация счетов осуществляется по определенному принципу: активы начинаются с наименее ликвидных (нематериальные активы),
азаканчиваются наиболее ликвидным активом (денежные средства). План счетов, необходимый для построения отчетности в соответствии с МСФО, обычно содержит от 100 до 300 счетов. Длина номера счета строго не регламентирована и может включать 3–4 и более цифр.
В1494 г. в первой работе по бухгалтерскому учету «Трактат о счетах и записях» итальянцем Л. Пачоли было сформулировано общее уравнение баланса. Основное бухгалтерское уравнение выглядит следующим образом: активы = капитал + финансовые обязательства.
Активы отражают стоимость имущества, которым располагает предприятие и которое находится в обороте. Согласно общему уравнению баланса План счетов в системе международных бухгалтерских стандартов обычно включает следующие основные разделы:
1) активы;
2) собственный капитал;
3) пассивы (финансовые обязательства);
4) доходы (выручка);
5) расходы;
6) налоги на прибыль.
Счета, применяемые при ведении бухгалтерского учета, подразделяются на две категории: постоянные и временные. Постоянные счета не закрываются и переходят от одного периода к другому. Временные счета отражают изменения в постоянных счетах в ходе коммерческих операций компании. Используемые счета также подразделяются на активные и пассивные. На активных счетах увеличение от-
19