|
|
Окончание приложения Б |
1010 |
Учёт экологических вопросов |
Приведены рекомендации по учёту |
|
при аудите финансовой |
влияния окружающей среды на |
|
отчётности |
результаты хозяйственной |
|
|
деятельности клиента, |
|
|
формированию показателей |
|
|
отчётности и их оценке аудитором |
1012 |
Аудит производных |
Определены условия и характер |
|
финансовых инструментов |
использования производных |
|
|
финансовых инструментов |
|
|
|
1013 |
Электронная коммерция: |
Изложены особенности |
|
влияние на аудит финансовой |
электронной коммерции, её |
|
отчётности |
влияние на формирование |
|
|
финансовой отчётности и методику |
|
|
аудита |
|
|
|
Приложение В
Содержание основных терминов международного Кодекса этики профессиональных бухгалтеров
Термин (понятие) |
Содержание терминов (определения) |
Реклама |
Обнародование информации, касающейся услуг или |
|
опыта публично практикующих профессиональных |
|
бухгалтеров, с целью получения заказа на |
|
осуществление профессиональной деятельности |
|
|
Счёт клиента |
Любой банковский счёт, который используется |
|
исключительно для банковских операций с денежными |
|
средствами клиентов |
Денежные |
Любые денежные средства и денежные документы (век- |
средства |
селя, облигации и т.п.), полученные публично |
клиентов |
практикующими профессиональными бухгалтерами для |
|
целей хранения или выплаты по распоряжению лица, от |
|
которого или от имени которого такие денежные |
|
средства были получены |
|
|
Компания |
Любой субъект или лицо (лица) вне зависимости от |
|
того, учреждены ли таковые для целей извлечения |
|
прибыли, включая материнскую и все дочерние |
|
компании |
|
|
Наёмный |
Профессиональный бухгалтер, работающий по найму в |
профессиональный |
промышленности, сфере торговли, государственном |
бухгалтер |
секторе или в сфере образования |
|
|
76
|
Продолжение приложения В |
|
Действующий |
Публично практикующий бухгалтер, который в |
|
бухгалтер |
настоящее время выполняет аудиторское задание или |
|
|
предоставляет услуги по бухгалтерскому учёту, |
|
|
налогообложению, консультационные или аналогичные |
|
|
профессиональные услуги для клиента |
|
|
|
|
Объект |
Дочерняя компания или субъект, на которые оказывает |
|
инвестиций |
существенное влияние инвестор |
|
|
|
|
Инвестор |
Материнская компания, главный партнёр, физическое |
|
|
лицо или корпорация, у которых есть возможность |
|
|
оказывать существенное влияние на объект инвестиций |
|
|
|
|
Объективность |
Сочетание беспристрастности, интеллектуальной |
|
|
честности и отсутствия конфликтов интересов |
|
Практика |
Единолично практикующий профессиональный |
|
|
бухгалтер, товарищество или корпорация |
|
|
профессиональных бухгалтеров, которые предлагают |
|
|
публике свои профессиональные услуги |
|
|
|
|
Профессиональный |
Лицо, являющееся членом организации, входящей в |
|
бухгалтер |
МФБ, вне зависимости от того, занимается ли такое |
|
|
лицо публичной практикой (единолично |
|
|
практикующего бухгалтера или товарищества, |
|
|
корпорации) или работает в промышленности, сфере |
|
|
торговли, государственном секторе или сфере |
|
|
образования |
|
|
|
|
Публично |
Каждый партнёр или лицо, занимающее должность, |
|
практикующий |
аналогичную должности партнёра, и каждый |
|
профессиональный |
практикующий служащий, оказывающий |
|
бухгалтер |
профессиональные услуги, вне зависимости от их |
|
|
функциональной классификации (например аудит |
|
|
налогообложения или консультирование), а также |
|
|
практикующие профессиональные бухгалтеры, |
|
|
выполняющие управленческие обязанности. Данный |
|
|
термин также используется применительно к публично |
|
|
практикующей фирме профессиональных бухгалтеров |
|
|
|
|
Профессиональные |
Любые услуги, требующие бухгалтерских и |
|
услуги |
сопутствующих знаний и предоставляемые |
|
|
профессиональным бухгалтером, включая услуги по |
|
|
бухгалтерскому учёту, аудиту, налогообложению, |
|
|
управленческому консультированию и финансовому |
|
|
управлению |
|
|
|
|
Обнародование |
Публичное сообщение сведений о профессиональном |
|
информации |
бухгалтере, не имеющее своей целью содействовать |
|
|
расширению деятельности данного профессионального |
|
|
бухгалтера |
|
|
|
|
77
|
Продолжение приложения В |
|
Принимающий |
Публично практикующий профессиональный бухгалтер, |
|
бухгалтер |
которому действующий бухгалтер или клиент |
|
|
действующего бухгалтера передал работу по аудиту, |
|
|
бухгалтерскому учёту, налогообложению, |
|
|
консультированию или иную аналогичную работу или к |
|
|
которому обратились за консультацией в целях |
|
|
удовлетворения потребностей клиента |
|
|
|
|
Задание по |
Задание, которое предусматривает выражение мнение о |
|
составлению |
финансовой информации публично практикующим |
|
отчёта |
профессиональным бухгалтером |
|
|
|
|
Предложение |
Обращение к потенциальному клиенту с целью |
|
услуг |
предложить ему профессиональные услуги |
|
|
|
|
Приложение Г
Пример письма-обязательства о проведении аудита
(Настоящее письмо предназначено в качестве образца в соответствии с соображениями, изложенными в данном МСА, и должно изменяться в соответствии с индивидуальными требованиями и обязательствами).
Совету директоров или соответствующему представителю высшего руководства:
Вы обратились к нам с просьбой о проведения аудита бухгалтерского баланса ......по состоянию на .... , а также отчёта о прибылях и
убытках и о движении денежных средств за завершающийся на эту дату год. Настоящим письмом мы рады подтвердить наше согласие и наше понимание данной договоренности. Аудит будет проведён нами с целью выражения мнения о финансовой отчётности.
Мы будет проводить аудит в соответствии с международными стандартами аудита (или укажите соответствующие национальные стандарты или требования). Данные стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения достаточной уверенности в том, что финансовая отчётность не содержит существенных искажений. Аудит включает проверку путём тестирования доказательств, подтверждающих суммы и сведения, раскрываемые в финансовой отчётности. Аудит также включает оценки применяемых принципов бухгалтерского учёта и существенных оценочных значений, определённых руководством, а также оценку представления финансовой отчётности в целом.
В связи с характером аудита, связанным с тестированием, и другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться не обнаруженными.
78
В дополнение к нашему заключению по финансовой отчётности мы планируем предоставить Вам отдельное письмо, касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского контроля и в системах внутреннего контроля.
Мы напоминаем Вам, что ответственность за подготовку финансовой отчётности, в том числе за соответствующее раскрытие информации несёт руководство компании. Сюда относится ведение соответствующих бухгалтерских записей и осуществление внутреннего контроля, выбор и применение учётной политики и сохранность активов компании. Мы просим от руководства компании (и это является частью процесса аудита) письменного подтверждения, касающегося заявлений, сделанных в связи с аудитом.
Мы надеемся на сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с нашим аудитом. Наш гонорар (выплачиваемый на основе счетов, которые будут выставляться по мере выполнения работ) рассчитывается исходя из времени, затраченного специалистами на проведение аудита, и включает покрытие вспомогательных затрат. Почасовая оплата варьируется в зависимости от степени ответственности вовлечённых специалистов, их опыта и требуемой квалификации.
Данное письмо действует в течение будущих лет до момента прекращения срока его действия, внесения изменений или замены данного письма другим.
Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в знак того, что оно соответствует Вашему пониманию условий проведения нами аудита финансовой отчётности.
Принимается от имени компании ABC
(подпись)_________
ФИО и должность
____________________
Дата
МП
Приложение Д
Перечень вопросов для оценки знаний о бизнесе клиента
Сфера вопросов |
Перечень вопросов |
|
|
Общие |
Общий уровень экономической деятельности (например спад, рост) Процентные ставки и |
экономические |
наличие финансовых ресурсов инфляция, ревальвация валюты политика правительства: |
факторы |
• денежная; |
|
• фискальная; |
|
• налоговая; |
|
• корпоративная и др.; |
|
Финансовые стимулы (например программы правительственной помощи). Тарифы, торговые |
|
ограничения. Курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля |
|
|
79
Отрасль – важные |
Рынок и конкуренция. Цикличная или сезонная деятельность Изменения в технологии |
условия, влияющие |
производства. Коммерческий риск (например высокая технология, высокая мода, легкий |
на бизнес клиента |
доступ на рынок для новых конкурентов). Сокращение или расширение деятельности. |
|
Неблагоприятные условия (например снижение спроса, неиспользуемые производственные |
|
мощности, серьезная ценовая конкуренция). Основные коэффициенты и операционная |
|
статистика. Специфическая практика и проблемы бухгалтерского учёта экологические |
|
требования и проблемы. Экологические требования и проблемы. Наличие и стоимость |
|
электроэнергии |
Субъект |
Специфическая или уникальная практика (например, в отношении трудовых контрактов, |
|
методов финансирования, методов ведения бухгалтерского учёта). Управление и структура |
|
собственности - важные характеристики. Корпоративная структура - частная, общественная, |
|
государственная (включая любые недавние или запланированные изменения). |
|
|
Субъект |
Собственники и связанные стороны (местные, иностранные, деловая репутация и опыт). |
|
Структура капитала (включая любые недавние или запланированные изменения). |
|
Организационная структура. Задачи, философия, стратегические планы руководства. |
|
Приобретения компаний, их слияние или ликвидация отдельных видов хозяйственной |
|
деятельности (запланированные или недавно произошедшие). Источники и методы |
|
финансирования (текущие, первоначальные). Совет директоров: состав; деловая репутация и |
|
профессиональный опыт отдельных лиц; независимость и контроль за деятельностью |
|
управляющих; периодичность заседаний; наличие аудиторского комитета и сфера его |
|
деятельности; наличие политики корпоративного поведения; замена профессиональных |
|
консультантов (например юристов). Управляющие операциями: |
|
опыт и репутация; текучесть кадров; основной финансовый персонал и его статус в |
|
организации; укомплектованность бухгалтерии кадрами; планы стимулирования или |
|
премирования как элемента вознаграждения (например в зависимости от прибыли); |
|
использование прогнозов и бюджетов; давление на руководство (например перегруженность |
|
руководства, доминирование одного лица, поддержка курса акций, необоснованные сроки |
|
объявления результатов); управленческие информационные систем; |
|
подразделение внутреннего аудита (наличие, качество; • отношение к внутреннему контролю |
|
|
Деятельность |
Характер хозяйственной деятельности (например производитель, оптовик, финансовые |
субъекта – |
услуги, импорт/экспорт). |
продукция, рынки, |
Местонахождение производственных помещений, складов, офисов. |
поставщики, |
Наёмный персонал (например по месту нахождения, предложение, уровни заработной платы, |
расходы, |
соглашения с профсоюзами, пенсионные обязательства, государственное регулирование). |
производственная |
Продукция или услуги и рынки (основные заказчики и контракты, условия оплаты, нормы |
деятельность |
прибыли, доля рынка, конкуренты, экспорт, ценовая политика, репутация продукции, |
|
гарантии, книга заказов, тенденции, маркетинговая стратегия и задачи, производственные |
|
процессы). Важные поставщики товаров и услуг (например долгосрочные контракты, |
|
стабильность поставок, условия оплаты, импорт, способы поставки, например поставки на |
|
условиях «точно в срок») товарно-материальные запасы (например местонасаждение, |
|
количество). Франшизы, лицензии, патенты. Зажные категории расходов. Исследования и |
|
разработки. |
|
Активы, обязательства и операции в иностранной валюте - по типам валюты, хеджирование |
|
законодательство и нормативные акты, в значительной степени влияющие на деятельность |
|
субъекта. |
|
Действующие информационные системы, планы по несению изменений структура долга, |
|
включая условия и ограничения основные показатели и статистика тенденции. |
|
|
Условия, в которых |
Среда регулирования и нормативные требования |
подготавливается |
|
отчётность – |
|
внешние факторы, |
|
оказывающие |
|
воздействие на |
|
руководство в |
|
процессе подготовки |
|
финансовой |
|
отчётности |
|
|
|
Законодательство |
Налогообложение. |
|
Вопросы измерения и раскрытия, характерные для данного вида деятельности |
|
Требования к аудиторскому отчёту Пользователи финансовой отчётности |
|
|
80