Отражается суммы денежных средств перечисленные в погашение кредитов и займов (Дебет счетов 66, 67 Кредит счетов 51, 52).
На выплату дивидендов (строка 4322).
Перечисление денежных средств на выплату дивидендов оформляется бухгалтерской записью Дебет счёта 75 Кредит счетов 51, 52.
На прочие выплаты, перечисления (строка 4323).
По данной строке могут быть отражены следующие выплаты и перечисления:
–платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников (Дебет счетов 75 Кредит счетов 51, 52);
–платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг.
Результат движения денежных средств от финансовой деятельности
(строка 4400).
Результат движения денежных средств от финансовой деятельности определяется как разница между строками (4310 – 4320) и будет положительным, если поступления от финансовой деятельности превышают перечисления и отрицательным, если выплаты по финансовой деятельности превышают перечисления.
Результат движения денежных средств за отчётный период (строка 4400).
Определяется как разница между строками (4110 – 4120+4210 – 4220+4310 – 4320).
По этой строке в графике 3 отражаются остатки денежных средств организации по состоянию на 31 декабря отчётного года (для этого складываются сальдо по счетам 50, 51, 52, 55, 57).
Остаток денежных средств на конец отчётного периода (строка 4500).
По этой строке указывается остаток денежных средств на 31 декабря отчётного года и в графике – остаток денежных средств на 31 декабря предыдущего года. Эти данные должны совпадать с данными бухгалтерского учёта по счетам 50, 51, 52, 55, 57.
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (строка 4490).
По данной строке организации, занимающие внешнеэкономической деятельностью отражают изменение курса иностранной валюты за отчётный год
ивлияние изменения на показатели годовой отчётности. Это связано с тем, что
26
отчёт о движении денежных средств составляется по курсу Центрального банка РФ на 31 декабря отчётного года, а в бухгалтерском учёте все операции в валюте отражаются в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Полученная разница и отражается по данной строке.
3.СВОДНАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЁТНОСТЬ
Всоответствии с Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённым приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. № 34н сводная бухгалтерская отчётность составляется:
1) организациями при наличии у них дочерних и зависимых обществ; 2) федеральными министерствами и другими органами исполнительной
власти Российской Федерации по унитарным предприятиям, а также по акционерным обществам и товариществам, часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности;
3) сводная (консолидированная) отчётность финансово-промышленной группы, составляемая Центральной компанией, утверждённой в соответствии с договором о создании финансово-промышленной группы.
Сводная бухгалтерская отчётность организаций, имеющих дочерние и зависимые общества
В случае наличия у организации (головная организация) дочерних и зависимых обществ, эта организация помимо собственного бухгалтерского отчёта составляет сводную бухгалтерскую отчётность, включающую показатели таких обществ. Сводная бухгалтерская отчётность составляется и представляется в соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчётности, утверждёнными приказом Министерства финансов РФ 30 декабря 1996 г. № 112.
Сводная бухгалтерская отчётность представляет систему показателей, отражающих финансовое положение на отчётную дату и финансовые результаты за отчётный период группы взаимосвязанных организаций.
Сводная бухгалтерская отчётность объединяет бухгалтерскую отчётность головной организации и её дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. По отношению к дочерним обществам головная
27
организация выступает как основное общество (товарищество). По отношению к зависимым обществам головная организация выступает как преобладающее (участвующее) общество.
Сводная бухгалтерская отчётность объединяет бухгалтерскую отчётность дочерних обществ и включает данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству места его государственной регистрации.
Бухгалтерская отчётность дочернего общества объединяется в сводную при условиях, если:
–головная организация обладает более процентами голосующих акций акционерного общества или более пятьюдесятью процентами уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;
–головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом в соответствии с заключенным договором между головной организацией и дочерним обществом;
–в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.
Данные о зависимых обществах включаются в сводную отчётность, если головная организация имеет более двадцати процентов голосующих акций АО или более двадцати процентов уставного капитала ООО.
Если доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего и зависимого обществ приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи, а также если головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом, то данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчётность.
В этом случае стоимостная оценка участия головной организации в дочернем или зависимом обществе отражается в сводной бухгалтерской отчётности как финансовые вложения в сумме фактических затрат, отражённых
вбухгалтерском балансе головной организации. При этом каждый такой случай должен быть раскрыт в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчёту о финансовых результатах.
Данные о дочернем и зависимом обществе также могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчётность, если данные о дочернем и зависимом обществе не оказывают существенного влияния на формирование представления о финансовых результатах деятельности группы взаимосвязанных организаций.
28
Это возможно, если величина уставного капитала дочернего общества не превышает трёх процентов величины капитала группы организаций, а в сумме с капиталом других дочерних обществ – десяти процентов величины капитала группы взаимосвязанных организаций.
Дочернее общество, которое, в свою очередь, выступает головной организацией по отношению к своим дочерним обществам, когда она зарегистрирована или ведёт хозяйственную деятельность за пределами Российской Федерации, если:
–сто процентов её голосующих акций уставного капитала принадлежат другой головной организации, которая не требует составления сводной отчётности;
–девяносто или более процентов её голосующих акций или уставного капитала принадлежат другой организации и остальные акционеры или участники не требуют составления сводной отчётности.
Головная организация может не составлять сводную бухгалтерскую отчётность в случае наличия у неё только зависимых обществ. При этом каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах головной организации.
Сводная бухгалтерская отчётность составляется в объёме и порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99).
Сводная бухгалтерская отчётность составляется по формам, разработанным головной организацией исходя из ПБУ 4/99 на основе рекомендованных форм бухгалтерской отчётности. При этом формы бухгалтерской отчётности могут дополняться данными, необходимыми пользователям сводной отчётности. В сводной отчётности могут не приводиться статьи форм отчётности, по которым у группы отсутствуют показатели.
Головная организация должна придерживаться принятой формы сводного бухгалтерского баланса, сводного отчёта о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчётного периода к другому. Изменение избранных форм раскрывается в пояснениях к сводной отчётности с указанием причин, вызвавших это изменение. Достоверность составления и соблюдения порядка представления сводной бухгалтерской отчётности обеспечивает руководитель головной организации. Объём и порядок, включая сроки представления
бухгалтерской отчётности дочерних и зависимых обществ головной
29
организации, включая дополнительную информацию, необходимую для составления сводной отчётности, устанавливаются головной организацией.
До составления сводной бухгалтерской отчётности должны быть выявлены и урегулированы все взаиморасчёты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также все финансовые взаимоотношения между дочерними обществами.
Вслучае наличия уголовной организации дочерних и зависимых обществ одновременно сводная бухгалтерская отчётность составляется путём объединения показателей бухгалтерской отчётности головной организации и отчётности дочерних и зависимых обществ и включения данных об участии в зависимых обществах.
Показатели бухгалтерской отчётности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчётность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли у ставном капитале дочернего общества либо появления иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом.
Данные о зависимом обществе включаются в сводную бухгалтерскую отчётность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций или доли уставном капитале зависимого общества.
Сводная отчётность составляется и представляется на русском языке в тысячах или миллионах рублей с одним десятичным знаком.
Сводная бухгалтерская отчётность представляется учредителям (участникам) головной организации. Иным заинтересованным пользователям сводная отчётность представляется в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, или по решению головной организации.
Головной организацией сводная бухгалтерская отчётность составляется не позднее 30 июня следующего за отчётным года.
Сводная отчётность подписывается руководителем и главным бухгалтером головной организации.
По решению участников группы взаимосвязанных организаций сводная бухгалтерская отчётность может публиковаться в составе публикуемой бухгалтерской отчётности головной организации.
Всводную бухгалтерскую отчётность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ.
Бухгалтерская отчётность головной организации и дочерних обществ
30