– поступления от контрагента в счёт возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;
– оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.
Денежные потоки отражаются в отчёте о движении денежных средств свёрнуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Примерами таких денежных потоков являются:
– взаимно обусловленные платежи и поступления по расчётам с использованием банковских карт;
–покупка и перепродажа финансовых вложений;
–осуществление краткосрочных (как правило, до трёх месяцев) финансовых вложений за счёт заёмных средств.
Показатели отчёта о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации – рублях.
Величина денежных потоков и иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком Российской Федерации, перерасчёт в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц и более короткий период.
В случае если незамедлительно после поступления в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет полученную сумму иностранной валюты на рубли, то денежный поток промежуточного пересчёта иностранной валюты в рубли. В случае если незадолго до платежа в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет рубли на необходимую сумму иностранной валюты, то денежный поток отражается в отчёте о движении денежных средств в сумме фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчёта иностранной валюты в рубли.
Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчётного периода отражаются в отчёте о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с
21
Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).
Разница возникшая в связи с пересчётом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчёте о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.
Существенные денежные потоки организации между ней и хозяйственными обществами или товариществами, являющимися по отношению к организации дочерними, зависимыми или основными, отражаются отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и другими лицами.
2.1.Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности»
Поступило денежных средств – всего (строка 4110).
По этой строке отражается общая сумма денежных средств, поступивших от покупателей и заказчиков на расчётные счёта и кассу.
В том числе: от продажи продукции, товаров, работ и услуг (строка
4111).
По данной строке отражаются денежные средства, поступившие за проданную продукцию, товары, работы и услуги, оформленную бухгалтерскими записями (Дебет счетов 50, 51, 52 Кредит счетов 62, 76).
Арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и пр. (строка 4112.
По этой строке отражаются денежные средства, поступившие в виде арендной платы, лицензионных платежей, гонораров, комиссионных платежей, если эти виды деятельности признаются организацией текущей деятельностью (Дебет счетов 50, 51, 52 Кредит счетов 76).
Прочие поступления (строка 4113).
По данной строке отражаются прочие поступления, связанные с текущей деятельностью, в том числе:
–поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
–денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трёх месяцев).
22
Направлено денежных средств – всего (строка 4120).
По этой строке отражается общая сумма денежных средств перечисленных с расчётных счетов, валютных счетов и выданных из кассы организации по текущей деятельности.
В том числе: на оплату товаров, работ, услуг (строка 4121).
Указываются суммы, уплаченные поставщикам и подрядчикам, за материалы, товары, выполненные работы и услуги (Дебет счетов 60, 76 Кредит счетов 51, 52, 55).
На оплату труда (строка 4122).
Показывают суммы, выполненные своим работникам в виде заработной платы (Дебет счёта 70 Кредит счетов 50, 51).
На оплату процентов по долговым обязательствам (строка 4123).
Отражается суммы выплат процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов (Дебет счетов 66, 67 Кредит счетов 51, 52).
На расчёты по налогам и сборам (строка 4124).
По данной строке отражаются суммы налогов и сборов перечисленных в бюджет, в том числе налога на прибыль (за исключением случаев, когда налог на прибыль непосредственно связан с инвестиционной или финансовой деятельности (Дебет счетов 68, 69 Кредит счетов 51)).
На прочие выплаты, перечисления (строка 4125).
Отражаются прочие выплаты и перечисления по текущей деятельности.
Результат движения денежных средств от текущей деятельности
(строка 4100).
Результат движения денежных средств будет положительным, если поступление денежных средств превышает их перечисление и отрицательным или выплаты по текущей деятельности превышают поступления денежных средств по данному потоку денежных средств. Отрицательный результат отражается в круглых скобках.
2.2.Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной
деятельности»
Поступило денежных средств – всего (строка 4210).
Отражается общая сумма денежных средств связанных с продажей внеоборотных активов.
23
Втом числе: от продажи объектов основных средств и иного имущества
(строка 4211).
По данной строке необходимо отражать денежные суммы, полученные от продажи основных средств, доходных вложений в материальные ценности, нематериальных активов и т.д. Дебет счетов 50, 51, 52, 62, 76
Дивиденды, проценты по финансовым вложениям (строка 4212).
Отражаются дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях, поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретённых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе. Дебет счетов 50, 51, 52, Кредит счёта 76
Прочие поступления (строка 4213).
К прочим поступлениям могут быть отнесены:
– поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретённых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе; Дебет счетов 51, 52, 50 Кредит счетов 76, 62
– возврат займов, предоставленных другим лицам. Дебет счетов 50, 51, 52 Кредит счёта 58.
Направлено денежных средств – всего (строка 4220).
Отражается общая сумма денежных средств направленных на приобретение и создание внеоборотных активов.
Втом числе: на приобретение объектов основных средств (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальных активов
(строка 4221).
Отражаются платежи поставщикам и подрядчикам, работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские и технологические работы (Дебет счетов 60, 76, 70 Кредит счетов 50, 51, 52, 55).
На финансовые вложения (строка 4222).
Отражаются суммы займов, предоставленных другим лицам и платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, долговых ценных бумаг приобретённых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (Дебет счёта 58 Кредит счетов
51, 52, 55).
На прочие выплаты, перечисления (строка 4223).
24
К таким выплатам относится уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов (Дебет счёта 67 Кредит счетов 51, 52, 55).
Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности (строка 4200).
Данный результат может быть положительным, если поступления от инвестиционной деятельности превышают выплаты по этой деятельности и отрицательным, если выплаты по данному виду деятельности превышают поступления денежных средств. Отрицательный результат отражается в круглых скобках.
2.3.Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности»
Потупило денежных средств – всего (строка 4310).
Отражается общая сумма денежных средств от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заёмных средств.
В том числе: кредитов и займов (строка 4311).
Отражаются денежные суммы займов и кредитов фактически полученных от других лиц (Дебет счетов 51, 52 Кредит счетов 66, 67).
Бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования (строка 4312).
Отражаются суммы бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования, фактически полученных организацией (Дебет счетов 51, 52, 55 Кредит счёта 86).
Вкладов участников (строка 4313).
Отражаются суммы денежных вкладов участников в уставный капитал, поступления от выпуска акций, увеличение долей участия. Дебет счетов 50, 51, 52 Кредит счёта 75
Других поступлений (строка 4314).
По данной строке, могут быть отражены денежные средства, полученные от выпуска облигаций, векселей и других ценных бумаг и т.д.
Направлено денежных средств – всего (строка 4320).
Отражается общая сумма денежных средств перечисленных по операциям связанными с финансовой деятельностью организаций.
В том числе: на погашение кредитов и займов (строка 4321).
25